Какие затраты входят в полную себестоимость продукции. Формула расчета себестоимости реализованной продукции. Себестоимость и прибыль

Цена любого товара зависит от его начальной себестоимости, которая рассчитывается по специальной формуле с учетом ряда затрат.

Под себестоимостью товара подразумевают сумму, которая была затрачена на его производство. Она включает в себя затраченные природные ресурсы, сырье, материалы, топливо, энергию, транспортировку, оплату труда работникам производства и прочие затраты.

Дорогой читатель! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону.

Себестоимость может подразделяться на следующие виды:

1. Определение полной себестоимости подразумевает все издержки, включая и коммерческие затраты.
2. Понятие предельной себестоимости соответствует себестоимости одной единицы продукции.

Себестоимость готовых изделий рассчитывают принимая во внимание полный объем затрат на производство и она бывает:

1. Цеховой. Включает в себя затраты всех этапов производства продукции.
2. Производственной. Рассчитывается путем сложения цеховых и общих затрат завода.
3. Полной. Здесь учитывают затраты не только на производство, но и на транспортировку и реализацию.

Классификация себестоимости обширна, она может подразделяться на множество видов в зависимости от особенностей производства и способов реализации товаров.

Способы вычисления

Не существует единой методики расчетов себестоимости. В зависимости от вида товара, его производства и множества различных факторов, себестоимость продукции может исчисляться по-разному.

Чаще всего в расчетах учитываются следующие затраты:

• затраты на предпринимательскую деятельность производителя;
• совокупность затрат на производство и реализацию;
• затраты на оформление документации на товар;
• прочие затраты, предусмотренные законодательством;

Учитывать затраты следует в отчетный период, соответствующий времени производства товара, а не времени оплаты всех издержек.

При расчете цены изделия производят калькулирование себестоимости. Калькуляцию составляют по количеству выпускаемой продукции (в метрах, штуках или же, при одномоментном производстве за единицу измерения берется сотня метров или штук).

Статьи калькуляции должны отражать все стадии производства, например:

• стоимость сырья и материалов;
• затраты на топливо и энергию;
• заработная плата работникам производства;
• общие расходы на производственный процесс:
• затраты на хозяйственные нужды предприятия;
• коммерческие расходы;
• прочие затраты;

Все эти факторы выражаются в определенных суммах, и с их учетом составляется формула расчета себестоимости.

Общий вид и расшифровка

Как говорилось выше, не существует единой формулы расчетов, при вычислении себестоимости того или иного продукта могут учитываться различные факторы.

Приведем общую формулу для расчетов полной себестоимости:

• ПС = Совокупные затраты на производство + Издержки на реализацию товара/калькуляционная единица;

Себестоимость рассчитывают для того, чтобы:

1. Оценить рентабельность.
2. Установить оптовую и розничную цену на товар.
3. Оценить эффективность используемых в производстве ресурсов.
4. Вычислить потенциальную прибыль предприятия.

Процесс производства включает в себя и такие виды затрат, как постоянные и переменные, которые необходимо отразить в себестоимости товаров. Причем постоянные затраты существуют у предприятия и тогда, когда оно ничего не производит.

В общем виде формула для расчета себестоимости выглядит так:

• ПС = (Совокупные затраты на производство + Издержки на реализацию товара)/калькуляционная единица;
• ПС- полная себестоимость продукции;

Совокупные затраты на производство - это общая сумма затрат на сырье, энергию, зарплату трудящихся и прочие расходы, которых потребовал производственный процесс.

Издержки на реализацию товара - сумма, затраченная на хранение, транспортировку, документацию на товар.

Калькуляционная единица - количество товара, выраженное в штуках или метрах.

Пример расчета по формуле

С помощью Excel

Существуют методики расчета себестоимости с помощью таблиц в программе Excel. Приведем примеры расчетов.

Вариант 1

В тех случаях, когда организация не способна просчитать точные затраты на производство, можно выполнить приблизительный подсчет. Планируемое количество товаров и планируемые затраты вносят в таблицу и выполняют деление. Сумма, которая получится в итоге и будет единицей затрат.

Пример 1:

Вариант 2

После того как компания выделила сумму, необходимую для производства 1 единицы товара, нужно рассчитать себестоимость, сложив переменные и постоянные затраты. Сумма переменных затрат зависит от количества выпускаемой продукции, а постоянные затраты не изменяются.

Пример 2:

Методы снижения

Существуют методы, про помощи которых себестоимость товара можно снизить. Это можно сделать, проведя подробный анализ полной себестоимости по всем затратам на производство. В этом случае можно распланировать меры по снижению цены товара и вычислить ее оптимальную величину.

Если анализ проведен качественно и с учетом всех факторов, необходимых для объективной оценки, то есть все возможности для того, чтобы отрегулировать процесс по производству продукции.

Как считают специалисты, один из наиболее действенных способов снижения себестоимости товаров является увеличение .

Производительность труда - это объем работы на определенное количество затрат труда в заданный период времени.

На производительность труда влияют факторы следующие факторы:

1. Уровень квалификации сотрудников, занятых в производстве продукции. Необученных сотрудников с низкой квалификацией лучше заменить на квалифицированных специалистов. Это позволит сократить количество работников производства, а следовательно и затраты на выплату заработной платы, которые также влияют на себестоимость продукции.
2. Условия производства и организация рабочего процесса. На производственном предприятии, которое оснащено современным высокотехнологичным оборудованием, затраты электроэнергии будут значительно ниже, нежели там, где применяют устаревшие модели оборудования. Кроме того, современное оборудование позволит снизить количество брака, следовательно и расходы сырья и материалов при изготовлении товаров.

Есть еще один способ уменьшить себестоимость продукции – суть его заключается в том, чтобы кооперировать и расширять специализацию производственного предприятия. Это позволит сократить расходы на административную, управленческую и прочую деятельность предприятия.

Сэкономить на производстве товаров позволит и такая мера, как анализ, внесение необходимых изменений и улучшение способов использования основных фондов предприятия.

Также можно и пересмотреть структуру управления, штат административных и руководящих работников в сторону уменьшения их количества. Поскольку затраты на управленческую деятельность предприятия тоже оказывают влияние на себестоимость продукта и учитываются при ее расчетах, сокращение штата и замена количества качеством тоже приведет к сокращению расходов и снижению себестоимости.

В заключение можно сказать, что применяя формулу расчета себестоимости и принимая во внимание полученный результат, можно объективно оценить рентабельность производства и основные показатели деятельности компании.

Результат вычислений является показателем того, насколько эффективно используются ресурсы предприятия и какие результаты дают меры по усовершенствованию условий производства и внедрению новых технологий.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, трудовых ресурсов, основных фондов, нематериальных активов и других затрат на ее производство и реализацию по установленному составу. Себестоимость является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства и представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

В целях планирования, учета и анализа всего многообразия затрат на производство и реализацию продукции применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.

Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели.

Все затраты на производство и реализацию продукции в зависимости от их экономического содержания группируются по следующим элементам:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) суммы начисленной амортизации;

5) прочие расходы.

Следует отметить, что при группировке затрат по экономическим элементам для целей налогообложения элемент «Отчисления на социальные нужды» не используется. В данном случае единый социальный налог включается в состав «Прочих расходов» в составе суммы налогов и сборов, начисленных в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Рассмотрим подробнее состав каждого экономического элемента.

Материальные расходы почти во всех отраслях (кроме, например, добывающих) занимают основную долю в себестоимости продукции. В этот элемент включаются: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо (жидкое, твердое, газообразное) и энергия (электрическая, тепловая, сжатого воздуха и др.), расходуемые как на технологические цели, так и на обслуживание производства, расходы на тару, упаковочные материалы, инструмент, запасные части и др.

Оценка материальных ресурсов, по которой они включаются в себестоимость продукции, определяется исходя из цены приобретения, надбавок и комиссионных посредническим организациям, таможенных пошлин, платы за транспортировку сторонним организациям. При списании сырья и материалов, используемых при изготовлении продукции, применяется один из следующих методов оценки: по себестоимости каждой единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и поэтому используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Расходы на оплату труда отражают участие в себестоимости продукции необходимого живого труда. Они включают заработную плату основного производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности. Сюда относятся: заработная плата, начисляемая по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с системами оплаты труда, принятыми на предприятии; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты; надбавки и доплаты; премии за производственные результаты; оплата очередных и дополнительных отпусков; вознаграждения за выслугу лет и др.

Не включаются в себестоимость выплаты работникам предприятия, не связанные непосредственно с оплатой труда и имеющие своим источником средства специальных фондов, целевых поступлений, фондов профсоюзных организаций и др. (материальная помощь, оплата путевок на лечение и отдых и т.п.).

Отчисления на социальные нужды представляют собой форму перераспределения национального дохода на финансирование общественных потребностей. Здесь отражаются отчисления по установленным нормам от фонда оплаты труда в различные фонды – Единый социальный налог (взнос) и его средства используются на предусмотренные законом цели. В эту группу включаются:

Отчисления в Фонд социального страхования РФ; тариф страховых взносов установлен в размере 2,9 %, для сельхозпредприятий и фермерских хозяйств – 1,9 % по отношению к начисленной оплате труда; эти взносы формируют источники, из которых оплачиваются больничные листы, путевки, материальная помощь и др. социально-культурные нужды работников;

Отчисления в Пенсионный фонд РФ в размере 20 %, в сельском хозяйстве – 15,8 %, для индивидуальных предпринимателей – 14 %. Средства фонда используются для выплат всех видов пенсий и пособий пенсионерам и инвалидам;

Отчисления в Фонды обязательного медицинского страхования в размере 3,1 %, из них 1,1 % – в Федеральный фонд обязательного медицинского образования и 2 % – в территориальные фонды, для сельского хозяйства – 1,1 и 1,2 % соответственно. Средства, формирующие этот фонд, направляются на финансирование здравоохранения.

Величина всех данных нормативов устанавливается в законодательном порядке и, естественно, может пересматриваться.

Суммы начисленной амортизации включают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов и нематериальных активов, исчисленную на основе их балансовой стоимости, действующих норм амортизации и способа начислений. Износ начисляется как на собственные основные средства, так и на арендованные, если иное не предусмотрено договором аренды. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Всего предусмотрено 10 амортизационных групп:

1) все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2) имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет;

3) имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет;

4) имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет;

5) имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет;

6) имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет;

7) имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет;

8) имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет;

9) имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет;

10) имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Предусмотрена возможность начисления амортизации линейным или нелинейным способом. Предприятие может использовать любой из этих двух способов амортизации применительно к амортизируемому имуществу, входящему в состав 1–7 групп (имущество со сроком полезного использования от 1 года до 20 лет включительно). Что касается амортизируемого имущества, входящего в состав 8–10 амортизационных групп (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет), то в отношении такого имущества применяется только линейный способ начисления амортизации.

Все другие затраты, не вошедшие в перечисленные элементы, отражаются в элементе Прочие расходы . Это налоги, сборы, командировочные и представительские, оплата услуг связи и др.

Структура и соотношение всех рассмотренных элементов зависит от ряда факторов: характера производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, форм организации производства и его технического уровня, условий снабжения и сбыта продукции и др. В зависимости от преобладающей доли отдельных элементов затрат различают следующие виды отраслей и производств: материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие, топливо- и энергоемкие и смешанные. На макроуровне в целом по промышленности материальные затраты составляют около 59,9 %, оплата труда – 14 %, отчисления на социальные нужды – 4,5 %, амортизация – 4,7 %, прочие расходы – 16,9 %.

Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В ней собираются затраты по общности экономического содержания. Эта группировка имеет для предприятия большое значение. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. На основе сметы осуществляется производственное и финансовое планирование на предприятии: по материально-техническому снабжению, по труду, определяется потребность в оборотных средствах и т.д. По смете затрат исчисляется себестоимость валовой продукции.

Вместе с тем на основе сметного разреза нельзя определить конкретное направление и место возникновения затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание администрации), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, выявить резервы их снижения. А главное, на основе элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции или целого наименования в ассортименте. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции.

Статьи калькуляции представляют собой определенный вид затрат, образующих себестоимость отдельных видов или всей продукции по предприятию в целом. Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ или услуг, по каждому подразделению предприятия. Также такая группировка используется для контроля за рациональным использованием ресурсов и выявления резервов снижения затрат. При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании или в управлении предприятием.

Отметим, что конкретный перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ или услуг зависит от принятой учетной политики предприятия с учетом характера и структуры производства.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции для промышленных предприятий имеет следующий вид:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4) энергия и топливо на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) коммерческие расходы.

Итог первых восьми статей образует цеховую себестоимость, одиннадцати статей – производственную себестоимость, а итог всех статей – полную себестоимость продукции.

Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием и управлением производства цехов. Традиционно в их составе выделяют две группы: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы на управление. В свою очередь, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования – это суммы амортизации оборудования, внутризаводского транспорта и производственных помещений, затраты на текущий ремонт и техническое обслуживание, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды и т.п. В цеховые расходы на управление входят: заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды, амортизация зданий, сооружений, расходы по их содержанию и ремонту, затраты на обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спецобувь, канцелярские и др. расходы. Состав и уровень общепроизводственных расходов определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цехов.

Общехозяйственные расходы связаны с управлением, организацией и обслуживанием предприятия в целом. В состав этих расходов включаются: содержание работников аппарата управления предприятием, их заработная плата с отчислениями на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, командировочные и представительские расходы; амортизация основных средств общехозяйственного назначения, затраты на их ремонт и содержание; подготовка и переподготовка кадров, расходы по набору рабочей силы; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплата услуг банков, платежи по страхованию имущества и другие расходы.

Коммерческие расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции, – упаковка, отгрузка, транспортировка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и т.п.

Отметим, что величина рассмотренных нами расходов, как правило, не зависит от объема производства и должна быть распределена между отдельными видами продукции и между законченной продукцией и незавершенным производством. Правила их распределения по носителям затрат устанавливается самим предприятием при разработке планово-учетной политики. При отсутствии автоматизированных систем обработки экономической информации сложился метод распределения косвенных затрат пропорционально выбранным аргументам. Современные программные продукты позволяют осуществлять распределение косвенных затрат по их элементам в соответствии с индивидуальной схемой для каждого элемента затрат.

Расчет себестоимости единицы конкретного вида продукции, работ или услуг осуществляется посредством калькулирования по установленным статьям затрат. Все калькуляционные расчеты оформляются в виде специальных документов, которые называются калькуляцией. Различают плановую, фактическую себестоимость, сметную и нормативную калькуляцию.

Плановая калькуляция представляет собой прогнозное значение предельной величины затрат на производство соответствующих видов продукции на отчетный период (год, квартал, месяц).

Фактическая (отчетная) калькуляция определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и предоставляет информацию о фактических затратах на производство продукции.

Сметная калькуляция составляется на изделие или заказ, которые выполняются в разовом порядке.

Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент ее составления (как правило, оптимальных, желаемых для достижения).

При разработке калькуляции на единицу продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты можно сразу отнести на себестоимость единицы каждого вида изделий, а косвенные распределяются между всеми видами продукции пропорционально выбранной базе.

Выделяют два основных подхода к учету и калькулированию затрат: отнесение затрат на заказ и отнесение затрат на процесс. Система отнесения затрат на заказ обычно используется в организациях, занимающихся единичным и мелкосерийным производством; система отнесения затрат на процесс чаще связывается с поточным и непрерывным производством. На практике принятая система аккумулирования затрат, как правило, сочетает черты рассматриваемых подходов.

Разница между двумя подходами заключается в том, как калькулируются затраты на изделие. Позаказная система определяет затраты по каждому выполняемому заказу или единице продукции по мере прохождения ими производственного процесса, независимо от отчетного периода. Попроцессная система определяет затраты на все изделия, находящиеся в производстве во время отчетного периода.

В позаказной системе распределение косвенных расходов более сложное. Это связано с тем, что заказы (или виды продукции) различны по своему объему и сложности, тем самым они несут разные доли косвенных расходов. Косвенные расходы должны быть разнесены по заказам близко к их действительной величине. Для этого рассчитываются ставки распределения косвенных расходов. Здесь существуют два подхода:

Расчет единой общефирменной ставки распределения косвенных расходов, в этом случае идет необоснованное перераспределение затрат между подразделениями;

Расчет дифференцированных по подразделениям ставок распределения косвенных расходов.

Ставка распределения косвенных расходов по предприятию или по конкретному подразделению рассчитывается путем деления общей суммы косвенных расходов за период на накопленную сумму единиц измерения, принятых в качестве базы за этот период.

Доля косвенных расходов по каждому изделию рассчитывается умножением ставки распределения косвенных расходов по предприятию или по подразделению на количество единиц измерения базы, приходящихся на это изделие.

Следует отметить, что на предприятии определяются два варианта себестоимости – для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Бухгалтерская себестоимость представляет фактический объем затрат, что необходимо для ценообразования, планирования финансовых результатов. Для целей налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом установленных государством лимитов по отдельным элементам затрат (например, расходы на командировки, оплата процентов по кредитам банков и т.д.).

Планирование себестоимости продукции (работ, услуг)

На предприятии

План по себестоимости продукции является одним из важнейших разделов плана социально-экономического развития предприятия. Основными плановыми показателями, определяемыми предприятием по себестоимости продукции, являются:

Себестоимость товарной и реализованной продукции;

Себестоимость единицы продукции, рассчитываемая на основе плановых и отчетных калькуляций;

Затраты на рубль товарной продукции, рассчитываемые как отношение затрат на производство и реализацию продукции к объему выпуска товарной продукции в ценах реализации и показывающие величину затрат в каждом рубле товарной продукции;

Процент снижения затрат по сравнимой товарной продукции (к сравнимой относится продукция, которая выпускалась предприятием в предшествующем году) по технико-экономическим факторам.

Основным документом для разработки плана по себестоимости является смета затрат на производство, которая составляется по каждому элементу затрат.

Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию в смете затрат определяются на производственную программу исходя из планового объема, норм и цен.

Расходы на оплату туда рассчитываются в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда.

Амортизационные отчисления определяются исходя из стоимости амортизируемых активов, сроков их полезного использования, а также методов начисления амортизации.

На основе сметы затрат определяют себестоимость товарной и реализованной продукции.

Расчет себестоимости обычно предполагает разработку плана снижения себестоимости продукции. Снижение себестоимости продукции исчисляется в следующем порядке:

1. Определяются затраты на 1 руб. товарной продукции в базисном году.

2. Рассчитывается себестоимость товарной продукции планируемого года исходя из уровня затрат базисного года.

3. Устанавливается экономия (увеличение затрат) по каждому технико-экономическому фактору, и путем суммирования получается ее совокупная величина.

4. Из себестоимости товарной продукции планового года, найденной по уровню затрат базисного года, вычитается (прибавляется) итоговая сумма экономии за счет влияния всех факторов.

5. Рассчитывается уровень затрат на 1 руб. товарной продукции планового года и устанавливается снижение затрат к уровню базисного года.

Для определения экономии затрат по основным технико-экономическим факторам могут быть использованы следующие формулы:

1. Изменение себестоимости продукции за счет экономии материалов и снижения на них цен:

где – индекс изменения норм расхода материалов;

– индекс изменения цен материалов;

– индекс изменения объема производства;

– доля постоянных расходов в структуре себестоимости продукции.

Одна из важнейших проблем каждого предприятия – снижение себестоимости продукции, получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых и материальных ресурсов. Решение данной задачи зависит от специфики предприятия, его текущего состояния и перспективы развития. В плане по снижению себестоимости закладываются мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы, основных фондов, материальных ресурсов, а также мероприятия по совершенствованию организации производства и труда.

Так, например, экономии трудовых ресурсов можно достичь за счет: увеличения норм и зон обслуживания, сокращения потерь рабочего времени, совершенствования форм и методов организации производства (поточное производство), повышения производительности труда. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году.

Любое предприятие, выпускающее какие-либо товары или оказывающее какие-либо услуги, имеет бизнес-план. Это ежегодно составляемая программа, содержащая описание деятельности фирмы, планируемый объем выпускаемой продукции, выручку, прибыль и затраты. В свою очередь, именно затраты дают человеку представление о том, что такое

Внедряя новые технологии, используя работу машин и оборудования, сжигая топливо и расходуя материалы, предприятие тратит огромные средства на выпуск продукции. Именно они лежат в основе себестоимости - главного показателя, на котором основывается работы фирмы.

Анализ данного индикатора позволяет найти тот объем производства, при котором выпуск продукции будет приносить прибыль. Фундаментом себестоимости являются постоянные (никаким образом не зависят от объема выпускаемой продукции) и переменные (могут колебаться в зависимости от объемных показателей выпуска товара) затраты. Так что такое себестоимость и что входит в ее состав?

Этот показатель рассматривают в разрезе статей калькуляции, а также по затратам, используемым для производства продукции. В основе расчета лежат следующие расходы:

Включающие стоимость таких компонентов, как сырье и материалы, детали, комплектующие изделия и т.д.;

Амортизация основного оборудования и основных средств;

Заработная плата работников, участвующих в процессе производства;

Отчисления из начисленной заработной платы: так называемые пенсионные, социальные и страховые взносы;

Прочие затраты.

Более полную картину, рассказывающую, что такое себестоимость, представляют отраслевые отделы предприятия. Каждый отдел или цех, участвующий в производстве продукции, имеет свои узкоспециализированные затраты. Так, они включают в себя расходы на общехозяйственные и общепроизводственные нужды, на бракованную продукцию и возвратные отходы, на оплату труда работников и отчисления из нее, на приобретенные комплектующие изделия и услуги сторонних организаций, а также прочие расходы. Все эти составляющие входят в структуру такого понятия, как цеховая себестоимость.

Каждый отдел, каждый цех и каждое подсобное производство, прямым или косвенным образом участвующее в выпуске продукции, влияет на лежащую в основе цены товара себестоимость. Поэтому эффективная работа каждого участника производственного процесса позволяет минимизировать себестоимость продаж, увеличить выручку и, как следствие, Именно от этих факторов зависит прибыльная работа компании.

Что такое Все затраты, которые несет предприятие по реализации продукции, включая услуги сторонних организаций, транспорта и прочих, входят в состав данного показателя. Реализованная продукция дает еще один такой показатель как себестоимость реализованной продукции. Основу данного показателя составляют затраты на производство товара, на сбыт и управление.

Таким образом, себестоимость - это стоимостное выражение суммы всех затрат, которые несет предприятие при производстве, хранении и сбыте продукции. А является основным и главным показателем деятельности организации, на который она влияет.

В любой производственной фирме или организации из сферы услуг существует необходимость калькулировать себестоимость производства. На конкурентном рынке эта величина является индикатором экономической сбалансированности и прибыльности бизнеса. От значений данного показателя зависит конечная цена товара или услуги. Далее рассмотрим это понятие подробнее и научимся калькулировать себестоимость продукции.

Почему важно знать себестоимость производства

Величина себестоимости представляет собой совокупность затрат, понесенных фирмой на производство и реализацию продукции.

Говоря о расходах, имеют в виду денежные средства, направленные на приобретение используемого при изготовлении изделий сырья, зарплату сотрудников, обслуживание логистических процессов доставки и склада, маркетинговые усилия, а также издержки, связанные с обеспечением сбыта товара.

Лучшая статья месяца

Мы подготовили статью, которая:

✩покажет, как программы слежения помогают защитить компанию от краж;

✩подскажет, чем на самом деле занимаются менеджеры в рабочее время;

✩объяснит, как организовать слежку за сотрудниками, чтобы не нарушить закон.

С помощью предложенных инструментов, Вы сможете контролировать менеджеров без снижения мотивации.

Непосвященный человек может подумать, что в калькуляции себестоимости нет ничего сложного. Однако это ощущение обманчиво. В любой фирме такую важную операцию поручают исключительно профессиональным бухгалтерам.

Производить калькуляцию себестоимости продукции нужно довольно часто. В основном на предприятиях это происходит раз в квартал, полугодие или год.

Для любого начинающего предпринимателя очень важно рассчитать себестоимость его продукции или услуг на стартовом этапе, иначе невозможно будет определить маржу, срок окупаемости и другие важнейшие показатели экономической эффективности бизнеса.

Из каких элементов складывается структура себестоимости производства

Условия производства, логистики, маркетинга и сбыта на разных предприятиях могут кардинальным образом отличаться друг от друга. Например, бизнес-процессы в компании, занимающейся дистрибуцией продуктов питания, и в интернет-магазине сотовых телефонов абсолютно разные. По этой причине каждая отдельно взятая фирма калькулирует себестоимость продукции или услуг конкретно для себя, что было бы невыполнимо, не имей бы она такую гибкую структуру.

Себестоимость - это сумма затрат, которые можно классифицировать:

• издержки на приобретение сырья и материалов;
• траты на горюче-смазочные материалы;
• расходы, связанные с содержанием, эксплуатацией и ремонтом машин и оборудования;
• оплата труда персонала, а также взносы в фонд социального страхования, обязательного медицинского страхования и пенсионный фонд;
• аренда площадей, маркетинговые усилия по продвижению и т. д.;
• затраты на различные акции в социально-ответственных бизнесах;
• амортизация машин и оборудования, зданий и сооружений и т. д.;
• затраты на управление;
• выполнение обязательств по договорам услуг с контрагентами, например оплата за установку кондиционера в производственном помещении.

Для каждого из видов затрат можно установить долю в общей сумме расходов. Таким образом можно определить узкие места в бизнес-процессах организации.

К основной компоненте себестоимости не причисляют упущенную выгоду или расходы, понесенные в результате заморозки одного или нескольких проектов компании не по вине ее менеджмента. Также сюда не включаются затраты на содержание неиспользуемых/приостановленных объектов предприятия.

Расходы на судебные разбирательства и оплату штрафов тоже не входят в структуру себестоимости продукции. Также некоторые специалисты в области бухгалтерии считают, что при расчете данного параметра не следует учитывать безнадежную дебиторскую задолженность.

Себестоимость продукции или услуги - это гибкая и изменчивая структура не только с точки зрения вариативности ее составляющих, но также с позиции ее величины. Она зависит от определенных явлений в экономике и аспектов деятельности самой фирмы, таких как:

• инфляция;
• процентные ставки по кредитам;
• местоположение физических активов предприятия;
• уровень конкуренции;
• степень автоматизации и механизации на предприятии и т. д.

Неправильно посчитанная себестоимость единицы продукции может привести к финансовым потерям и даже к закрытию организации.

Виды себестоимости на производство продукции

Выделяют несколько видов себестоимости производства продукции.

• Полная - включает в себя сумму всех затрат, в том числе денежные средства, израсходованные на собственное производство и приобретение машин и станков. Ее также называют средней себестоимостью.

Затраты на организацию предпринимательской деятельности обычно распределяют по определенным календарным периодам согласно предполагаемого срока их окупаемости. С течением времени эти расходы включаются в общепроизводственные. Если их величину за определенный период разделить на количество единиц выпущенной продукции, то получится среднее значение себестоимости одной единицы.

• Предельная - прямо пропорциональна объемам производства товаров и показывает цену следующей дополнительно изготовленной единицы. Опираясь на данные об этом параметре, можно судить о целесообразности увеличения объемов выпуска продукции.

Следующая классификация себестоимости отталкивается от стремлений владельцев предприятия сделать упор на оптимизацию расходов в определенной области бизнеса:

• Цеховая себестоимость - содержит в себе совокупность издержек, понесенных всеми подразделениями компании в процессе выпуска новых товаров.
• Производственная - совокупность цеховой себестоимости, общих и целевых издержек.
• Общехозяйственная - содержит в себе организационные расходы, косвенным образом имеющие отношение к непосредственному выпуску продукции.

При планировании и расчетах выделяют нормативную и фактическую себестоимость.

Чтобы вычленить фактическую величину себестоимости продукции из конечной ее цены, бухгалтер руководствуется текущими показателями затрат. Данный метод несовершенен, поскольку очень часто есть необходимость вычислить себестоимость единицы товара еще до того, как отдел сбыта его продал. А знать ее нужно обязательно, чтобы понимать степень экономической эффективности предпринимательской деятельности.

При вычислении нормативного показателя себестоимости отталкиваются от значений установленных норм в отделе выпуска готовой продукции. С помощью этого метода калькуляции затрат на производство руководству компаний удается эффективно управлять расходом сырья. Это, в свою очередь, позитивно сказывается на финансовом состоянии организации и уменьшает риск неэффективного использования ее бюджета.

Расчет себестоимости на производстве: основные методы

Существует два инструмента, чтобы вычислить значение себестоимости изготовления одной единицы товара: калькуляция расходов и многоуровневое распределение. Как правило, используют первый подход. Этот метод способен дать оперативные и точные данные.

Расчет себестоимости - это определение величины затрат на единицу произведенного товара. В ходе вычислений издержки классифицируются и распределяются по различным статьям.

Исходя из бизнес-процессов организации, расчет себестоимости производят следующими способами:

• Директ-костинг. Это инструмент учета, при котором бухгалтер оперирует значением прямых издержек, списывая при этом непрямые затраты за счет реализации. Таким образом, определяется ограниченная себестоимость.
• Позаказный метод. При использовании этого способа вычисляется себестоимость отдельно взятой единицы товара. Этот вид калькуляции применяется при изготовлении уникальной продукции в одном единственном экземпляре. При таком типе производства эффективнее всего использовать именно этот метод. В качестве примера можно привести производство яхт, в частности, или изготовление автомобилей премиум-класса под заказ.
• Попередельный метод. Этот способ применяется при массовом выпуске продукции, при котором технологический процесс разделен на несколько стадий. Для каждого конкретного этапа производства себестоимость калькулируется отдельно. Примером в этом случае может служить выпуск хлебобулочных изделий: на первой стадии изготавливается тесто, на второй пекутся сами изделия, на третьей продукцию упаковывают.
• Попроцессный метод. Такой способ используется в добывающей отрасли, а также когда в основе производственного процесса лежит одна простая технология.

Пример расчета себестоимости производства

Как правило, себестоимость производства рассчитывается за 3, 6 или 12 месяцев.

Исчисление этого параметра для конечной продукции за определенный временной промежуток происходит следующим способом:

1. Складываем суммы, израсходованные на покупку сырья и материалов. Здесь учитывается все сырье, обрабатываемое и используемое на различных этапах производства конечного изделия.
2. Вычисляем, какой объем финансов был потрачен на горюче-смазочные материалы.
3. Суммируем издержки по оплате труда персонала и отчисления в фонды.
4. Складываем величины амортизации и прочие затраты на поддержание и эксплуатацию машин и оборудования.
5. Сумма издержек, понесенных в процессе непосредственной реализации продукции.
6. Другие средства, прямо либо косвенно направленные на производство товаров.

Пример исчисления себестоимости металлопроката для одной тысячи погонных метров продукции и установления цены за 1 м конечного изделия:

1. приобретение сырья и материалов - 30 000 руб.;
2. расход ГСМ/электроэнергии - 15 000 руб.;
3. фонд оплаты труда персонала - 20 000 руб.;
4. обязательные отчисления - 40 %;
5. общехозяйственные расходы - 20 % от ФОТ;
6. общепроизводственные затраты - 10 % от ФОТ;
7. затраты на упаковку - 5 % к общепроизводственным затратам на одну тысячу погонных метров проката;
8. рентабельность производства -15 %.

Определяем, сколько было потрачено согласно п. 4, 5 и 6 исходных данных:

• 20 000 х 40 / 100 = 8 000 руб. - отчислено в фонды исходя из оплаты труда;
• 20 000 х 10 / 100 = 2 000 руб. - общепроизводственные расходы;
• 20 000 х 20 / 100 = 4 000 руб. - общехозяйственные затраты.

В данном случае себестоимость изготовления одной тысячи погонных метров проката исчисляется следующим образом:

30 000 + 15 000 + 20 000 + 8 000 + 2 000 + 4 000 = 79 000 руб.

Издержки на реализацию товара:

79 000 х 5 / 100 = 3 950 руб.

Чтобы вычислить полную себестоимость одной тысячи погонных метров проката , нужно сложить себестоимость производства и затраты на реализацию продукции:

79 000 + 3 950 = 82 950 руб.

Из этого делаем вывод, что полная себестоимость одного метра проката составляет 80 руб. 30 коп.

Цена конечного изделия , принимая в расчет рентабельность:

80,3 + (80,3 х 15 / 100) = 90,5 руб.

Наценка в структуре цены одного погонного метра изделия:

80,3 х 15 / 100 = 10,2 руб.

Расчет полной себестоимости (ПСТ) производится по следующей формуле:

ПСТ = МО + МВ + ПФ + ТР + А + Э + ЗО + ЗД + ОСС + ЦР +ЗР + НР + РС

• МО - совокупность издержек на приобретение материалов основных;
• МВ - совокупность издержек на приобретение материалов сопутствующих;
• ПФ - совокупность издержек на приобретение полуфабрикатов;
• ТР - логистические издержки;
• А - амортизация;
• Э - стоимость ГСМ и электроэнергии;
• ЗО - заработная плата персонала;
• ЗД - премии персонала;
• ОСС - отчисления в фонды;
• ЗР - издержки завода;
• ЦР - издержки цеха;
• НР - непроизводственные затраты;
• РС - издержки на реализацию продукции.

Статьи расходов устанавливают в зависимости от типа конечного продукта. Эта величина будет являться совокупностью издержек, понесенных бизнесом при производстве и реализации конечного продукта, то есть полной себестоимостью каждой единицы товара. Прибавляя к ней прибыль, получаем цену итогового изделия.

Мнение эксперта

Какие ошибки допускаются при расчете себестоимости

Елена Бреслав ,

директор, консалтинговая компания Business Matrix, г. Рига

Как показывает практика, при вычислении себестоимости производства допускается большое количество неточностей - можно даже сказать о том, что столько ошибок не делается при решении ни одного любого другого экономического вопроса. Все эти погрешности условно делятся на две категории:

• содержательные , возникающие при неверном выборе каких-либо стоимостных или объемных показателей;
• расчетные (или появившиеся по случайности).

Другую большую категорию составляют погрешности неверного отбора базы распределения. Они также различаются в зависимости от того, имеется ли техническая возможность взять корректную базу. Если такой шанс есть, то разговор пойдет о низкой квалификации экономиста - в случаях, когда применяется оборот вместо маржинального дохода или маржинальный доход вместо периода оказания услуг. Также на практике можно встретить и смешанные ситуации (см. Смешанная база распределения).

Также бывают положения, когда по одной базе распределения расходов товар выходит высокоприбыльным, а по другой - нет.

Если говорить о расчетных ошибках, то они часто встречающиеся, разнообразные и непредсказуемые.

Как ведется учет себестоимости производства на предприятии

Учитывать первую стоимость товара достаточно трудно. Данная процедура подразумевает применение широкого круга возможностей, в том числе - статистический метод анализа производственного процесса. Это необходимо проделать для того, чтобы сформировать список расходов, без которых изготовление продукции невозможно. Также для оптимизации их применения формируются соответствующие нормы по сырью.

Ключевой объем производственных расходов составляет сырье. В связи с этим учет затрат на производство и калькулирование себестоимости сосредотачивает свое внимание именно на этом элементе, формирующем основную часть цены товаров. Методы учета бывают трех видов:

• документооборот;
• проведение инвентаризации;
• оценка рабочего процесса производственной линии.

Первый способ устанавливает при помощи записи следующие моменты: нормы использования сырья, возможные погрешности, то есть отступления от фиксированной величины в момент производства продукции. Бывают ситуации, когда документация отображает условия, разрешающие расход вне установленных норм или запрещающие его совсем. Для того чтобы оптимизировать выпуск продукции, часто прописывают, каков потенциал замены одного вида сырья на другой.

Инвентаризация - это процедура, которая проводится для подсчета имеющихся объемов исходных материалов и ресурсов. Она выполняется систематически с некоторым временным промежутком (сутки, одна смена, одна неделя, один месяц и т. д.). Нужный интервал определяется специалистами организации.

Анализ эффективности производственной линии - дополняет способ документирования. В ходе проведения такого исследования обсуждают не только уровень отставания от фиксированных норм, но и рассматривают причины, по которым оно случилось.

В процессе устранения устанавливается цель - разрешить обнаруженные проблемы с увеличением затрат. Это способствует снижению себестоимости товара.

По каким направлениям проводится анализ себестоимости производства

1. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям.

Производственные расходы предприятий в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе объединяются по двум направлениям: экономические элементы и калькуляционные статьи.

• Анализ затрат по элементам.

Объединение издержек по элементам является цельным и обязательным и определяется Положением о составе затрат. Такая группировка отображает то, что конкретно израсходовано в ходе производственного процесса, каково соотношение отдельных компонентов в общей сумме затрат. Но следует помнить о том, что по составляющим материальных издержек отображаются только покупные материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия. Заработная плата и социальные отчисления учитываются лишь применительно к сотрудникам основной деятельности.

Группировка расходов по элементам предоставляет шанс контролировать формирование, структуру и динамику трат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это нужно для того, чтобы рассмотреть соотношение живого и прошлого труда, нормирование и исследование производственных запасов, исчисление частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, для иных вычислений отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (например, для определения величины создаваемого в промышленности национального дохода).

Рассчитанное поэлементно потребление всех материальных, топливо-энергетических ресурсов применяется для установления планов материальных расходов и оценки его выполнения. Такой анализ предоставляет возможность определить ключевые направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудозатрат и объемов складских помещений предприятия.

• Анализ себестоимости производства продукции предприятия по калькуляционным статьям.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости производства на промышленных предприятиях. Постатейное отображение расходов в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с рабочим процессом на производстве. Данная группировка применяется для определения расходов по отдельным видам вырабатываемого товара и месту их возникновения (цехам, участкам, бригадам).

2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

Практически во всех сферах промышленного производства задание по себестоимости фиксируется организацией в виде предельного уровня расходов на один рубль товарной продукции.

Этот показатель дает характеристику уровню себестоимости рубля обезличенного товара. Он вычисляется как частное от деления полной себестоимости продукции на ее цену в оптовых закупках компании. Указанный показатель можно назвать самым обобщающим, так как он отображает прямую связь между себестоимостью продукции и полученной от ее реализации прибылью. Также преимуществами этого критерия являются динамичность и широкая сопоставимость.

Прямое воздействие на изменение уровня расходов на рубль товарной продукции имеют отклонения в четырех факторах, находящихся с данным показателем в непосредственной функциональной связи:

• структура производимого товара;
• уровень расходов на выпуск некоторых продуктов;
• ценовая политика и тарифы на потребленные материальные ресурсы;
• оптовая стоимость выпускаемого товара.

3. Анализ влияния прямых материальных затрат на себестоимость производства продукции на предприятии.

Ключевыми целями анализа материальных расходов как одной из основных составляющих себестоимости товара являются:

• нахождение и измерение воздействия определенных групп факторов на отклонение расходов от установленного плана и их изменение в соотношении с аналогичными предыдущими периодами;
• выявление резервов экономии материальных расходов и способов их оптимизации.

В ходе исследования причин отклонения материальных расходов от аналогичного планового предыдущего периода и иных временных промежутков без сравнения эти причины условно именуют факторами стоимости, норм и замены. Факторы стоимости - это изменения цены необходимого для производства продукции сырья и материалов, а также отклонение реальных затрат на одну единицу товара от установленной на производстве нормы. Фактор замены - полное замещение одного вида материалов другим или корректировка состава применяемых смесей и содержания в них полезных элементов (особенно широко данный пример используется в пищевой промышленности).

Способы анализа с определением этих групп факторов идентичны по всем пунктам материальных расходов, то есть по сырью и основным материалам, топливу, приобретаемым полуфабрикатам и комплектующим элементам.

4. Анализ влияния трудовых затрат на себестоимость основного производства продукции.

Зарплата сотрудников предприятия является ключевой составляющей себестоимости производства товаров; особенно важное значение она имеет в добывающей промышленности и машиностроении из-за большого удельного веса. В себестоимость продукции в роли самостоятельной графы выносится вознаграждение только производственных сотрудников. Заработная плата других групп промышленно-производственных специалистов включается в состав комплексных статей себестоимости производства, а также транспортно-заготовительных расходов. Оклады и премии сотрудников, участвующих во вспомогательных процессах, входят в себестоимость ресурсов (пара, воды, электричества) и воздействуют на себестоимость производства через те комплексные статьи, которые содержат траты на ресурсы.

От соблюдения плана по выпуску продукции напрямую или косвенно зависят вознаграждение персонала, работающего на сдельной основе, и премии, выплачиваемые из зарплатного фонда (премии, начисляемые из фонда потребления, на фонд заработной платы не влияют). Иные составляющие зарплатного фонда обусловлены количеством специалистов, тарифными ставками и окладами рабочих, то есть на них воздействует большое число общих факторов. В связи с этим анализ вознаграждений осуществляется по двум направлениям: оценка зарплатного фонда как элемента производственных затрат и рассмотрение зарплаты в разрезе отдельных пунктов калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи - заработок производственных сотрудников.

Только после того как обнаружены общие факторы, по причине которых произошло отклонение по фонду зарплаты отдельных групп работников, выявляется, в какой степени они повлияли на разные части себестоимости товаров.

5. Анализ комплексных статей себестоимости производства.

Комплексные расходы включают в себя несколько элементов. В состав себестоимости входят следующие группы комплексных затрат: на подготовку и освоение выпуска новых продуктовых линеек, на техническое обслуживание предприятия и руководство им (содержание и эксплуатация технического оборудования, цеховые и общехозяйственные расходы), процент бракованной продукции, иные производственные и внепроизводственные (коммерческие) издержки.

В каждую статью входят комплексные расходы различного экономического характера и назначения. Они в учете затрат производства детализируются на более дробные позиции, объединяющие издержки одинакового целевого назначения. В связи с этим отклонение от сметы расходов определяется не по статье в целом, а по самостоятельным входящим в нее графам. После этого подсчитываются отдельно суммы превышения плана по одним позициям и экономии по другим. Оценивая полученные изменения, следует учитывать зависимость некоторых расходов от плана по объему производства и численности работников, а также от других условий промышленного процесса.

По признаку обусловленности объемом производства затраты разделяются на не зависящие от степени реализации плана - условно-постоянные – и зависящие - переменные. Переменные расходы также можно разбить на условно-пропорциональные, которые при перевыполнении плана по выпуску продукции повышаются почти в полном соответствии с масштабом достигнутых показателей, и дигрессивные, рост которых в той или иной мере отстает от сверхпланового увеличения объема производства.

Как показывает практика, при незначительных отклонениях уровня выработки от плана (в пределах ± 5 %) цеховые и общезаводские издержки остаются неизменными.

Мнение эксперта

Можно ли продавать товар по цене ниже себестоимости

Екатерина Шестакова ,

генеральный директор, «Актуальный менеджмент», г. Москва

Реализация продукции по цене ниже себестоимости может быть обусловлена большим количеством разных причин: желание привлечь новых клиентов, расширить рынки сбыта при помощи демпинга цен, стремление выиграть государственный контракт, последний шанс заработать финансовые средства в тех ситуациях, когда предприятие стоит на грани банкротства, в некоторых случаях это просто истечение срока годности товара. При грамотном использовании демпинг как бизнес-инструмент может быть полезным, но тут следует взвесить возможные риски.

С одной позиции, реализация продукции по цене ниже ее себестоимости может трактоваться как нечестная конкуренция, а с другой стороны, пользу получает и конечный покупатель, который приобретает товар по низкой цене, и продавец, так как может привлечь потенциальных клиентов, сбыть неликвидный продукт.

В некоторых ситуациях реализацию товара по цене ниже себестоимости приравнивают к демпингу, хотя этот термин с английского dumping обозначает «сброс», то есть демпинг - это сбыт продукции/услуг по бросовой стоимости.

Продажа товара по цене ниже себестоимости не во всех ситуациях имеет связь с желанием подавить занимаемые конкурентной компанией позиции или повысить объем реализации. Например, сделки с признаками занижения налогооблагаемой базы. Зачастую импортеры реализуют продукцию по цене ниже, чем в счете, предоставленном экспортером. Подобная система применяется для налоговой оптимизации и требует от сторон уверенности друг в друге и отсутствия взаимосвязи - родственных отношений, участия одной компании в другой более чем на двадцать пять процентов и т. д. Если такая сделка была проведена между обоюдно зависимыми участниками, то возможно доначисление налогов, применение штрафных санкций и пени.

Один из популярных видов реализации товаров ниже их себестоимости - распродажа запасов по различным причинам. Например, объемы выпуска предприятием продукции превышают емкость внутреннего рынка. В такой ситуации перед фирмой встает вопрос: либо не использовать производство на полную мощность и не изготавливать продукцию, либо выпустить ее и реализовать по более низкой стоимости. В иных условиях организация хочет привлечь большее количество клиентов и рассчитывает на то, что помимо изделий, продаваемых по цене ниже себестоимости, они станут покупать и другой товар.

Также популярным является метод уменьшения стоимости основного продукта с одновременным повышением цен на дополнительные услуги, смежный ассортимент. При этом организуется рекламная кампания с объявлением о скидках. Но в данной ситуации финансовые итоги будут напрямую зависеть от способности менеджеров по продажам навязать клиентам дополнительные услуги или смежные товары.

Реализация ниже себестоимости также может производиться по причинам, зафиксированным в статье 40 НК Российской Федерации, и быть связана с сезонными и другими изменениями покупательского спроса на продукцию/услуги, с утратой товаром должного уровня качества или других потребительских свойств, с окончанием срока годности.

Применяя такие виды эпизодических продаж, необходимо выявить ассортимент с пониженным спросом, а также установить размер скидки и зафиксировать в локальной документации компании (например, в положении о маркетинговой политике) процедуру сбыта. Для всех клиентов должны быть определены равные условия, в противной ситуации у государственных проверяющих органов могут появиться к фирме вопросы.

Реализация продукции ниже себестоимости производства может быть ориентирована на вытеснение с рынка компаний-конкурентов и последующую фиксацию монопольной стоимости товаров.

С помощью каких методов возможно снижение себестоимости производства

Есть способы, с помощью которых влияющие на цену издержки можно значительно уменьшить. Это реально осуществить, проведя подробное исследование полной себестоимости, всех затрат на выпуск продукции. И в такой ситуации можно распланировать принятие мер по удешевлению товара и рассчитать его оптимальную цену.

Перед тем как принимать решение об уменьшении цен, исследуйте следующие моменты:

1. Рентабельность. Если товар организации малорентабелен, то скидки переведут его в разряд убыточных. В данной ситуации нет смысла увеличивать обороты, так как за этим последует только рост расходов. Логичнее будет уменьшить объемы продаж на 2-3 месяца и за этот период найти способы для снижения себестоимости производства продукции.
2. Выручка на работника за год. Достаточно усредненный параметр, но он показывает, есть ли движение в компании в направлении увеличения эффективности. Если выручка уменьшается, то это значит, что в организации большое количество операций требуют оптимизации, а также наблюдаются большие косвенные затраты. Увеличение оборота продаж принесет лишь дополнительное снижение рентабельности товара и прибыли компании. Оптимальным вариантом в данной ситуации будет приступить к снижению затрат и увеличению эффективности бизнес-процессов на предприятии.
3. Активы. В ситуации, если офисное здание, цех, склады и иные активы не являются собственностью организации, то можно отказаться от некоторых площадей, сконцентрироваться на более тесной территории или переехать в более приемлемые по цене помещения. Если недвижимость принадлежит компании, то следует по максимуму загрузить имеющиеся мощности для того, чтобы получить маржинальную прибыль для покрытия затрат на их содержание.
4. Закупочная стоимость. Если ваша организация является значимым клиентом для основных компаний-поставщиков, то попытайтесь договориться о дополнительных бонусах и скидках за повышение объемов закупки. Если подрядчик откажет вам в этом, то смысла приобретать у него в больших объемах нет, проще найти новых контрагентов (смирившись с временным понижением объема продаж).
5. Дебиторская задолженность и запасы на складах. Это два вида активов, в которых заморожены финансовые средства организации. Если ситуация складывается таким образом, что чем в больших объемах вы отгружаете товар, тем меньше получаете денег, то лучше меньше отгружать, но иметь высокую оборачиваемость и ликвидность.

Если исследование было проведено грамотно и с учетом всех факторов, требующихся для объективной оценки, то есть все предпосылки для того, чтобы наладить процесс производства товаров.

По мнению специалистов, один из самых эффективных методов снижения себестоимости продукции - повышение производительности труда.

Производительность труда - это выполненный объем работы на конкретное количество трудозатрат за определенное время.

На этот параметр воздействуют следующие факторы:

• Уровень профессионализма персонала, участвующего в процессе создания товара. Необученных сотрудников с низкой квалификацией выгоднее поменять на мастеров своего дела. Это поможет вам сократить число персонала, занятого в производственном процессе, таким образом, уменьшатся и расходы на заработную плату, которые также имеют влияние на себестоимость товара.
• Условия производства и организация рабочего пространства. На предприятии, имеющем современное высокотехнологичное оборудование, расходы на электроэнергию будут намного меньше, чем на том, где используется старая механизация. Помимо этого, продвинутое оснащение способствует снижению объемов бракованной продукции, следовательно, сократятся и расходы сырья, материалов, применяющихся в процессе производства.

Еще один метод снизить себестоимость товара - прием, суть которого состоит в том, чтобы кооперировать и расширять специализацию производства. Это поможет уменьшить траты на руководительскую, административную и иные стороны деятельности организации.

Также сократить расходы на производство продукции поможет такой метод, как исследование, внесение требующихся корректировок и улучшение способов применения ключевых фондов компании.

Также можно внести изменения в структуру руководства, в управленческий штат в направлении уменьшения числа сотрудников. Так как расходы на административную деятельность компании также влияют на себестоимость производства продукции и учитываются при ее расчетах, сокращение персонала и замена количества качеством также приведут к снижению трат и уменьшению данного параметра.

Мнение эксперта

Четыре этапа, которые помогут снизить себестоимость

Зоя Стрелкова ,

руководитель направления «Экономика компании» группы компаний «Институт тренинга – АРБ Про», г. Москва

Этап 1. Дробление себестоимости товара на входящие в него части.

В самом начале необходимо вычленить все составляющие себестоимости производства и понять, что имеет влияние на их размер.

Торговая фирма. На себестоимость продукции для процесса перепродажи максимальное воздействие имеют:

• цена приобретения товара у организации-поставщика;
• торгово-закупочные траты (на доставку продукции, таможенные сборы и т. п.);
• расходы на складские операции (фасовка, маркировка товара т. д.).

Производственное предприятие. На себестоимость товара максимальное влияние имеет:

• цена сырья, расходных материалов и комплектующих, применяющихся в процессе производства товара;
• прямые трудозатраты, то есть те, которые непосредственным образом связаны с выпуском продукции;
• финансовые расходы на электроэнергию, воду и прочие ресурсы, необходимые в процессе изготовления товара;
• затраты на производственный аутсорсинг.

Организация, предоставляющая услуги. На себестоимость сервиса влияет:

• цена материалов, применяющихся в ходе предоставления услуг;
• прямые трудозатраты;
• стоимость услуг иных компаний, например, расходы на транспорт, аренду и т. д.

Проектная организация. На себестоимость проектов максимальное влияние оказывает:

• цена материалов, требующихся для осуществления проекта;
• прямые трудозатраты;
• командировочные расходы;
• стоимость технического оборудования, требующегося для осуществления проекта;
• расходы на услуги иных компаний, привлеченных для реализации проекта (например, выполнение необходимых экспертиз, оплата транспортных услуг и т. д.).

Данные списки финансовых затрат не являются исчерпывающими, они могут отличаться для разных товаров. Необходимо обратить внимание на то, что в себестоимость производства продукции не входят управленческие и общепроизводственные издержки. Расходы, которые не относятся к каким-то определенным товарам (заработная плата бухгалтерского отдела или затраты на освещение складских помещений), необходимо рассчитывать отдельно.

Этап 2. Поиск факторов, которые имеют влияние на себестоимость производства.

На данной стадии необходимо определить внутренние и внешние условия, оказывающие воздействие на каждый из элементов себестоимости производства. Пример: к внешним факторам относятся курсы валют, уровень качества сырья, используемого в промышленном процессе, необходимое количество специалистов в компании и т. д. Внутренние факторы - наличие подконтрольных организаций, минусы в применяемой на производстве технологии, техническое состояние оборудования и т. д.

Этап 3. Назначение ответственных сотрудников за оптимизацию себестоимости производства.

После определения факторов, которые определяют себестоимость производства товара (услуги), можно начинать оптимизацию. Необходимо назначить ответственных сотрудников за улучшение показателей по каждому выявленному критерию. Например, менеджеру по закупкам поручить собрать все сведения по операциям с действующими и потенциальными поставщиками (обговорить возможность получения скидок и отсрочек по платежам). Отдел логистики должен погрузиться в исследование новых маршрутов и видов транспорта. Технологам и специалистам по производству необходимо исследовать все имеющиеся виды потерь, возникающие в результате обработки и хранения товаров. Каждый специалист может нести ответственность за несколько вопросов. Сотрудник должен собрать необходимые сведения и предложить возможные варианты действий: что именно и каким образом необходимо изменить в рабочем процессе предприятия, для того чтобы снизить процент потерь и улучшить имеющуюся на данный момент ситуацию.

Этап 4. Наладить систематическое управление себестоимостью производства.

В первую очередь необходимо поменять управленческий учет. Вам потребуются отчеты не только в финансах, но и в натуральных показателях (килограммах, секундах, часах и т. д.). Только тогда можно будет говорить о том, что именно оказало влияние на себестоимость: повышение закупочной цены или же увеличение расходов. Это имеет значение, так как действия и ответственные сотрудники в такой ситуации будут разными. Например, ваши менеджеры по закупкам обеспечили низкую стоимость, но условия хранения все еще таковы, что большая часть сырья теряется. Таким образом, внимание руководства смещается на отдел логистики.

Сформировав детальный учет себестоимости, вы получите возможность управлять ее динамикой, так как теперь это представляет собой понятный для вас набор элементов. Далее следует совместный рабочий процесс нескольких отделов компании, руководить которым должен финансовый директор, так как он отслеживает все цифры в фирме. Важно, чтобы ваш контроль над управлением себестоимостью был не однократным, а систематическим: как показывает практика, параметры, отслеживаемые гендиректором каждую неделю, улучшаются сами собой. Помимо этого, вам проще воздействовать на ситуацию, чем руководителям и сотрудникам среднего звена. Если переговоры специалиста по закупкам и поставщика не двигаются с мертвой точки, есть вероятность того, что один ваш телефонный звонок или встреча решат данную проблему.

Первые итоги могут быть получены уже через 3 месяца - полгода. Все будет зависеть от грамотной организации и сроков выполнения определенных действий, например:

• сбор и исследование сведений о текущем состоянии дел может длиться 2–3 недели. В данной ситуации все будет зависеть от того, каким образом в компании велся учет;
• поиск поставщиков, сравнение условий – также занимает 2–3 недели;
• обработка и обсуждение всех сведений, составление плана дальнейших шагов – 1–2 недели;
• подписание разработанного плана действий – 1 неделя;
• переговоры и заключение контрактов с поставщиками – 4–6 недель;
• переход на новые схемы рабочего процесса – от двух до трех недель.

А вот разработку идей на базе собранных сведений можно начинать сразу же, как только вы выявите факторы, которые имеют влияние на себестоимость производства продукции.

Мнение эксперта

Снижение себестоимости с помощью механизации

Артем Когданин ,

директор компании LEDEL, г. Казань

Каждый управляющий компании, который умеет считать финансовые средства, осознает, что производство, основанное на ручном труде, повлечет за собой большие расходы, низкий уровень качества работы и большие риски, связанные с поиском необходимых специалистов. В связи с этими моментами механизация операций, выполняемых вручную, на нашем предприятии происходит систематически.

Такое применение техники далеко не во всех случаях бывает обосновано с экономической точки зрения. Для того чтобы отобрать рабочие процессы, в ходе выполнения которых на самом деле логичнее будет отказаться от ручного труда, мы применяем 2 критерия:

1. Процент брака. Самая трудная операция у нас в компании - это монтаж платы (основа под светильники), так как необходимо соединить 120 составляющих, реальный размер которых в некоторых случаях не превышает 0,5 миллиметра, с точностью до сотых долей. Цена брака в данной операции может стоить дорого. Ранее на участках ОТК было до тридцати процентов дефектных драйверов (блок питания с функцией стабилизации тока и защиты от перепадов напряжения). Таким образом, из-за такого большого процента бракованных изделий конечная цена изготовления данной детали увеличивалась на одну треть. Понизить себестоимость производства хотя бы на пятнадцать процентов без использования автоматизации ручного труда было просто нереально. Всем было понятно, что данную операцию автоматизировать необходимо в самую первую очередь. В итоге доля бракованного товара на данном участке снизилась до 5 %.
2. Время, за которое выполняется операция. Один раз за полгода мы делаем подсчеты, сколько человеко-часов необходимо для осуществления конкретных действий и производства светильника в целом. Процесс следующий: две трети бригады собирают около ста светильников, на базе лучшего результата мы вычисляем норматив человеко-часов. Пример: если два работника собирают один светильник за тридцать минут, в сумме мы получаем один человеко-час, если четыре сотрудника - два часа. Мы отбираем операции, на которые затрачивается максимальное количество времени, - именно их и необходимо автоматизировать в самую первую очередь.

Естественно, далеко не все процессы требуют оснащения механизмами. Для того чтобы дать грамотную оценку данному шагу, необходимо вычислить окупаемость нововведений. Расскажу вам об этом на примере нашего производства: на данный момент драйвер заливается электроизоляционной полимерной смолой при помощи использования ручного труда. Эта процедура длится приблизительно 5 минут. Человеческий фактор образует 0,1 % брака. Как-то мы решили приобрести специализированный миксер с дозатором - требуется лишь поднести к нему светильник и он самостоятельно зальет нужное количество вещества. И такая операция занимает всего лишь несколько секунд. 5 минут работы сотрудника оцениваются приблизительно в двенадцать рублей. Расходы на смолу для производства одного светильника равняются 150 руб. А аппарат стоит 500 000 руб. При вычислении окупаемости мы помним о том, что снижается имеющийся на данный момент процент брака, да и использование смолы становится более рациональным, так как сотрудники часто забывают ее в емкостях. Снизив потери смолы на двадцать процентов, мы сможем сэкономить 30 руб. с производства каждого светильника. В результате выгода составит сорок два рубля (30 руб. + 12 руб.). Для того чтобы окупить стоимость специализированного миксера с дозатором, нам необходимо выпустить приблизительно 12 000 драйверов (500 000 руб. : 42 руб.), а такой объем продукции мы делаем за один месяц.

Основываясь на опыте нашей компании, могу дать вам следующие советы по поводу того, каким образом уменьшить долю ручного труда на производстве:

• оцените трудозатраты на изготовление продукта - для этого необходимо разбить весь процесс производства на отдельные этапы;
• зафиксируйте все операции, замерьте время, требующееся на их выполнение (это можно отследить даже по камерам видеонаблюдения);
• вычислите цену каждой операции , отберите самые дорогостоящие;
• найдите способы снижения затрат на них.

Информация об экспертах

Елена Бреслав , директор, консалтинговая компания Business Matrix, г. Рига, консультант в сфере экономики и финансов предприятия. Автор книги «Бюджетирование: шаг за шагом» (в соавторстве с консультантами компании «Инталев») и более 100 научных и публицистических статей. Кандидат экономических наук. Компания Business Matrix оказывает услуги в области управленческого консалтинга, предлагает авторские программы обучения руководителей высшего звена.

Екатерина Шестакова , генеральный директор, «Актуальный менеджмент», г. Москва. Екатерина Шестакова имеет высшее юридическое и экономическое образование, кандидат юридических наук, преподает в Российском университете дружбы народов, автор книг по налоговому планированию. Опыт работы: с 2000 по 2008 год - подведомственные организации МИД России, в 2008–2009 годах - руководитель группы налогообложения (филиал ФГУП «Почта России»), с 2010 года - генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент». «Актуальный менеджмент» специализируется на консалтинге в области налогообложения, на юридических услугах, ведении бухучета. Год создания - 2010-й. Штат - пять сотрудников.

Зоя Стрелкова , руководитель направления «Экономика компании» группы компаний «Институт тренинга – АРБ Про», г. Москва. Зоя Стрелкова окончила Санкт-Петербургский государственный технический университет. Специализируется на диагностике экономического состояния предприятий, аудите и модернизации управленческого учета компаний, разработке экономических моделей бизнеса для проектов по стратегическому планированию. Участвовала в реализации проектов стратегического планирования для предприятий различных отраслей. Автор и разработчик подхода Profit Interruptions & Losses («Стратегичность повседневности. PIL-подход»). ГК «Институт тренинга – АРБ Про». Сфера деятельности: стратегическое управление и планирование, бизнес-обучение, HR-консалтинг. Территория: головной офис – в Санкт-Петербурге, представительства – в Москве, Екатеринбурге, Нижнем Новгороде, Челябинске. Численность персонала: 70. Основные клиенты: университет «Синергия», Сбербанк России, «Газпром», Иркутскэнерго, Coca-Cola и др.

Артем Когданин , директор компании LEDEL, Казань. Компания LEDEL® основана в 2007 году, и на сегодняшний день является одним из ведущих разработчиков и производителей светодиодных светильников в России и странах Восточной Европы.

Себестоимость является показателем качества производственного процесса. Дает представление о сильных и слабых сторонах компании. Себестоимость формируется на основе множества факторов: качество товара, объемы производства, оборудование, входящее в состав активов компании.

Что собой представляет себестоимость?

Себестоимость — это совокупность всех затрат на производство и реализацию товаров.

Показатель необходим менеджерам для полноценного управления компанией. Является обязательной составляющей управленческого учета. На основании размера себестоимости принимаются решения, касающиеся ценообразования. Показатель влияет на следующие моменты:

• рентабельность компании;
• прибыль организации.

ВАЖНО! Небольшая себестоимость с высокой наценкой – гарант прибыли компании, ее успешного развития. Но не все так просто. Если наценка будет слишком большой, спрос на товар будет стремительно падать. Организация не может конкурировать с другими компаниями, так как последние предлагают привлекательные цены. Еще одна проблема – снижение затрат при производстве товаров. Уменьшение расходов часто сопровождается снижением качества продукции, что неприемлемо.

Виды себестоимости

Виды себестоимости классифицируются в зависимости от источников расходов:

• Цеховая . Объединяет расходы цеха и иных производственных структур при изготовлении.
• Производственная . Определяется исходя из совокупности расходов цеха и целевых затрат на изготовление.
• Полная . Включает в себя все затраты, включая траты на производство, целевые факторы, реализацию.

Цеховая себестоимость, как очевидно, будет наименьшей. Желательно определять все виды, так как они дают представление о затратах на всех этапов изготовления товара.

Составляющие себестоимости

Себестоимость образуется из следующих затрат:

• Материальные . Включают в себя стоимость материала для производства, энергии.
• Заработная плата . В нее входит зарплата для всех сотрудников предприятия, а не только работников, которые непосредственно изготавливают товар.
• Отчисления на социальные нужды . Включают в себя траты на пенсионные отчисления, социальное страхование и прочее.
• Амортизация базовых средств. В данную категорию входят отчисления, связанные с износом оборудования.
• Иные затраты. Расходы на продажу товара, его перевозку, затраты на маркетинг.

Траты могут классифицироваться в зависимости от назначения издержек и их источников. Перечень включает в себя:

• Сырье.
• Топливо, затраченное производство.
• Отчисления по износу оборудования.
• Основная и дополнительная часть зарплаты.
• Командировочные.
• Расходы, возникшие в связи с работой сторонних организаций.
• Общепроизводственные траты.
• Расходы на социальные процедуры.
• Административные издержки.

Источники формирования себестоимости могут различаться в зависимости от типа производства.

Расчет себестоимости

Рассмотрим основные составляющие расчетов:

• Себестоимость товарной партии.
• Себестоимость единицы продукта.
• Расходы на рубль товара.

Составляющие можно взять из отчетов о прибылях и расходах, сметы трат на изготовление товара, приложения к бухгалтерскому отчету. Рассмотрим инструменты, используемые при исчислении:

• Условно-переменные . Траты являются неизменными. В них входят амортизационные начисления, зарплаты, расход на аренду торговых и производственных помещений.
• Переменные . Могут меняться в зависимости от выпуска товара.

Расчет будет зависеть от используемого инструмента.

Пример расчета полной себестоимости

Для расчета полной себестоимости требуется

1. расходы по созданию бизнеса (уставной капитал и прочее) разбить на расчетный период;
2. затем к тратам прибавить общепроизводственные расходы.

На основании этих расчетов можно получить данные о средней себестоимости единицы товара.

ПРИМЕР. На открытие организации потрачен миллион рублей. Полный период окупаемости составляет 60 месяцев. Месячные траты составляют 16 667 рублей. Ежемесячные общие траты, в которые включены зарплаты, аренда, юридическая поддержка, равны 150 тысячам рублей. В месяц компания производит 1 000 штук продукции. Среднемесячные производственные траты равны 500 000 рублей. Расчеты будут следующими:

16 667 + 150 тысяч + 500 тысяч / количество продукции в единицах. Результат расчетов составляет 667 на одну единицу продукции.

Для чего нужно планировать себестоимость?

Планирование и изучение себестоимости необходимо для следующих целей:

• Улучшение рентабельности компании на основании обнаружения областей, в которых можно снизить затраты.

  К примеру, компания нуждается в услугах юриста. Специалист работал в штате компании, что влекло большие издержки. Однако было принято решение о заключении договора на юридическое сопровождение с компанией.

• Увеличение внутрихозяйственных накоплений.
• Увеличение объемов производимой продукции.

Имеет смысл анализировать показатели себестоимости за разные периоды. Показатели следует рассматривать в контексте качества продукции. Не всегда снижение себестоимости – это хорошо. Если данный процесс сопровождается снижением качества товаров, то это негативный признак.

Что требуется для самостоятельного расчета себестоимости?

При проведении расчетов нужно помнить о следующих нюансах:

• Важно вести учет ЕНВД и УСН. Необходимо это не только для исчисления налогов, но и анализа хозяйственной деятельности.
• Учет издержек требуется вести по блокам. Требуется раздельно фиксировать затраты по базовой деятельности и расходы на управление.
• После подсчетов расходов требуется перенести показатели в разрезе реализованного или произведенного товара. Данная мера необходима для анализа фактической рентабельности.

Что даст правильное ведение расчетов? Это позволит найти показатели реальной прибыльности предприятия.

Связаны ли показатели себестоимости и объем производства

На данный вопрос сложно дать однозначный ответ. Связь будет определяться от показателей удельного веса. Это издержки, которые не имеют прямого отношения к производству. Рассмотрим бытовой пример. Человек выращивает огурцы, применяя личное подсобное хозяйство. Платить налогов не требуется. Показатели общехозяйственных издержек минимальны, а потому объемы товаров и себестоимость не будут влиять друг на друга.

Подводя итог
Себестоимость – крайне важный показатель, напрямую влияющий на качество управления бизнесом. Данный показатель влияет на ценообразование, рентабельность. Себестоимость определяется исходя из учетной документации. Поэтому так важно вести учет. Нужно это не для налоговой и контролирующих органов, а для управленцев. Объективные показатели позволяют определить объективную рентабельность, прибыльность. Задача менеджера – снизить себестоимость, но не уменьшать качество товара.