Налоги по ценным бумагам. Уменьшаем налоги с продажи акций и ценных бумаг. Исчисление налоговой базы

В России доходы частных инвесторов на рынке ценных бумаг облагаются налогом по ставке 13%. Два исключения из этого правила:

Для дивидендов ставка составляет 9%; Сейчас также - 13%

Не облагаются налогом выплаты по государственным и муниципальным облигациям.

Налогообложению подлежат только реально полученные доходы. То есть если ваши акции «Газпрома» подорожали, но вы продолжаете ими владеть, налог не удерживается. Платить придется только в случае продажи пакета.

Налог с продажи акций

Налог удерживается с разницы между вырученной суммой и затратами на приобретение, хранение и продажу пакета. В состав затрат можно включать не только стоимость акций в момент их покупки, но и – комиссии, уплаченные брокеру и бирже, депозитарные издержки, даже плату за торговую программу. Включить сюда плату за интернет не получится; доводы, что для успешной торговли трейдеру необходимо есть, пить и отдыхать в Египте, в налоговой инспекции также не сработают (а жаль).

В декабре 2011 года Семен Шашин купил 1000 акций «Татнефти» по цене 150 рублей за штуку, потратив 150 000 рублей. При этом с него удержали комиссию: брокер – 75 рублей (0,05% от суммы сделки) и биржа – 15 рублей (0,01%). В дальнейшем брокер ежемесячно взимал только плату за ведение счета депо – 150 рублей в месяц. Допустим, спустя восемь месяцев, в августе 2012-го, Семен Семенович продал все акции по 200 рублей за штуку, выручив 200 000 рублей. Комиссия брокера составила 100 рублей, биржи – 20 рублей. После этого он решили вывести деньги с брокерского счета. Налоговая база будет рассчитана так:

(200 000 – 150 000) – (75 + 15 + 150 * 8 + 100 + 20) = 50 000 – 1 410 = 48590 рублей.

Налог в размере 13% будет удержан именно с этой суммы и составит 6317 рублей.

Кем удерживаются налоги на акции

Налог на дивиденды, как правило, удерживается самим эмитентом в момент проведения выплаты. Другими словами, на брокерский счет попадают уже «чистые деньги».

По остальным доходам, полученным на фондовом рынке, агентом выступает брокер. Именно он отвечает за правильный расчет налога и его своевременное перечисление в бюджет. Но есть одно условие: в момент списания налога на вашем брокерском счете должно находиться достаточно денежных средств. В противном случае брокер уведомит налоговые органы о возникшей у вас налоговой задолженности, и вы сами должны будете перечислить государству необходимую сумму.

Разумеется, брокеры стараются избегать любых претензий со стороны налоговых органов. Поэтому в спорных ситуациях они обязательно решат подстраховаться и удержат больше денег. Так, в начале 2012 года некоторые клиенты "ВТБ24" с удивлением узнали, что им начислен «налог с убытка». Никакой прибыли на фондовом рынке они не получили, однако брокер придерживался другого мнения. Ссылаясь на письмо Минфина, он рассчитал налоговую базу отдельно по длинным и коротким позициям на рынке акций и не стал ее сальдировать. Что получилось: по длинным позициям клиент получил прибыль в 100 000 рублей, а по коротким – убыток в 110 000. Брокер удержал с первой суммы налог, то есть 13 000 рублей. При этом другие компании не последовали его примеру, посчитав, что письмо Минфина вовсе не запретило сальдирование, а просто уточнило порядок его проведения.

Когда брокер удерживает налог

1. Каждый раз, когда вы выводите деньги либо ценные бумаги с брокерского счета. Если сумма или стоимость пакета больше вашей налоговой базы, то удерживается 100% начисленного налога. Меньше - 13% от выводимой суммы. В случае с ценными бумагами под суммой вывода понимается их стоимость в момент приобретения. А налог удерживается из свободного денежного остатка на счете.

2. По окончанию каждого налогового периода (календарного года). Брокер рассчитает налоговую базу по состоянию на 31 декабря. При этом он учитывает налог, который уже был уплачен в течение года, если вы выводили деньги и ценные бумаги ранее. Само списание «годового» налога происходит автоматически в течение января, как только на брокерском счете появляется необходимая для этого сумма – частично или полностью.

Если в январе на счете окажется недостаточно свободных средств, но при этом будут открыты короткие позиции по акциям (позиции по фьючерсам или опционам), то брокер вправе использовать для уплаты налога деньги, которые задействованы в качестве обеспечения по этим позициям. Так что часть из них может быть автоматически закрыта.

Если в течение года вы торговали с прибылью, каждый раз платили налог при выводе денег или ценных бумаг со счета, но в дальнейшем понесли убытки - по итогам года брокер должен сделать перерасчет, а излишне удержанную сумму можно будет вернуть. Сам возврат проводится как через брокера, так и при личном обращении в налоговую инспекцию. Правда, уйдет на это несколько месяцев – государство любит получать деньги, а не раздавать их.

Если вы получили убыток по акциям

Убыток, полученный по итогам года, можно переносить на следующие налоговые периоды. Так уменьшаются будущие налоговые платежи по операциям с ценными бумагами. Но чтобы воспользоваться этим правом, придется самостоятельно подать налоговую декларацию и приложить к ней подтверждающие документы (справка об убытках - ее предоставит брокер). Самые «удачливые» смогут переносить убытки в течение 10 лет подряд.

Если вы торгуете на срочном рынке

Доход или убыток по сделкам с деривативами сначала рассчитывается отдельно по двум группам финансовых инструментов:

1) по фьючерсам и опционам на ценные бумаги и фондовые индексы;

2) по всем остальным фьючерсам и опционам.

Доход или убытки по первой группе инструментов сальдируется с прибылью или убытком, которые получены по сделкам с акциями и облигациями. Результаты операций со второй группой инструментов в данном случае не играют роли. Допустим, торговля акциями принесла вам доход. А на срочном рынке вы еще больше потеряли из-за неудачных сделок с фьючерсами на валюту. Налог придется заплатить, а убыток по фьючерсам и опционам будет перенесен на следующий год. Государство почему-то не поощряет излишнюю диверсификацию.

Что еще полезно знать о налогах на акции

Если брокер полностью удержал с вас начисленный налог, то не нужно подавать декларацию самостоятельно. Конечно, если для этого нет другой причины.

Налоговая база по сделкам купли-продажи рассчитывается методом FIFO (First in – First Out). То есть предполагается, что в первую очередь из пакета продаются те ценные бумаги, которые были приобретены раньше всего. Допустим, в ноябре 2011 года вы приобрели 20 акций «Магнита» по 2900 рублей за штуку, в январе 2012-го – еще 10 акций по 3100 рублей, и, наконец, в мае – 10 по 3500. В августе продали 25 акций «Магнита» по 4000 рублей. Расчет налоговой базы: (25 * 4000) – (20 * 2900 + 5 * 3100) = 26500 рублей. С этой суммы и будет удержан налог.

Не сальдируется между собой прибыль и убыток по ценным бумагам, которые допущены к биржевым торгам, и тем, которые не допущены. Если, допустим, по первым вы получили доход, а по вторым – точно такой же убыток, то придется заплатить налог, хотя в целом вы вроде бы остались при своих. Но при этом убыток по обращающимся на бирже ценным бумагам можно будет перенести на следующий налоговый период.

С частных инвесторов – нерезидентов налог по сделкам с ценными бумагами удерживается по ставке 30%. Чтобы считаться резидентом, нужно находиться на территории России минимум 183 дня в течение 12 месяцев подряд. Кстати, российских граждан это тоже касается.

При дарении ценных бумаг налог в 13% уплачивает тот, кто их получает. Освобождаются только родственники первой линии. При наследовании налог не уплачивается.

Если эмитент облигации обанкротился и ничего не заплатил по своим обязательствам, то подобные убытки не уменьшают налоговую базу инвесторов. Вот такая подлянка.

Налогообложение доходов от ценных бумаг для физических лиц

Доход от инвестиций в ценные бумаги, как и любой другой, облагается налогами. Часто инвесторы забывают о них и не учитывают в расчетах, а потом удивляются, куда утекают их деньги.

Налоговые ставки в России одни из самых низких в мире. Но суммы выплат можно еще больше сократить легальным путем. Для этого изучите, какие налоги в каком порядке платит российский инвестор.

Особенности налогообложения в России

Налоговая ставка

Ставка для российских инвесторов равна 13%, для нерезидентов — 30%. Резидентом считается тот, кто находился на территории России минимум 183 дня в течение года.

При дарении ценных бумаг 13%-й налог обязан заплатить тот, кто их получил, если он не входит в число близких родственников. Налог при наследовании не взимается.

Налоговые агенты

Российские брокерские и управляющие компании выступают налоговыми агентами. Они сами платят налоги за вкладчика: отдают часть прибыли клиента в бюджет. Но инвестору всё равно следует отслеживать процесс уплаты налогов, особенно если он собирается менять брокера.

Если брокер иностранный, инвестор платит налоги самостоятельно — подает декларацию по форме 3-НДФЛ.

Налоговый период

В России налоговым периодом считается календарный год, а налог удерживается в течение января следующего года. Он снимается со счета автоматически. Если в течение года вы получаете прибыль и снимаете ее, то платите налог в момент вывода денег. Например, в июне вы получили прибыль 10 000 рублей и сняли со счета 5 000 рублей. При выводе с вас берут 690 рублей налога. При расчетах в конце года удержанные налоги учитываются.

Налоговая база

Налоговая база рассчитывается как разница между прибылью и затратами на покупку. Учитываются комиссия биржи, депозитария и брокера или доверительного управляющего, затраты на оформление документов. Главное, чтобы расходы были документально подтверждены, иначе их не засчитают.

Пример расчета налоговой базы: вы купили 1 000 акций за 200 рублей, а потом продали их за 300. Комиссия биржи равна 150 рублей, комиссия депозитария — 250 рублей, комиссия брокера — 350. Налоговая база будет равна (300 - 200) * 1 000 - 150 - 250 - 350.

По сделкам купли-продажи налоговая база рассчитывается в зависимости от того, какие бумаги куплены в первую очередь и по какой цене. Сначала продаются бумаги, которые куплены первыми.

Пример расчета базы при купле-продаже акции по разной цене: вы купили 10 акций компании за 1 000 рублей, потом — 15 акций той же компании за 1 500 рублей, еще позднее — 20 акций за 2 000 рублей. Вы продаете 15 акций компании за 2 500 рублей. Налоговая база рассчитывается так: (15 * 2 500) - (10 * 1 000 + 5 * 1 500) = 20 500 рублей. Из этой суммы и вычитается налог.

Все налоги рассчитываются в рублях. Если вы купили бумагу в другой валюте, то стоимость покупки пересчитывается в рубли по курсу Центробанка в день покупки. Продажу тоже пересчитывают по курсу дня, в который она произведена.

Сальдирование

Брокер суммирует прибыль и убытки за год. Например: у вас на счету 20 000 рублей, вы получили прибыль в 10 000 рублей и решили их снять, при этом заплатили 13% налога. Затем вы получили убыток тоже в 10 000 рублей. Добросовестный брокер сообщает вам о переплаченных налогах, вы подаете заявление, и налог вам возвращают. Но сделать это можно только в рамках одного года. Если хотите сальдировать несколько лет, подавайте налоговую декларацию.

Результаты коротких сделок нельзя сальдировать с другими.

Что делать, если на счете минус

На вашем счете должно лежать достаточно денег для списания налога. Если денег не хватает, брокер сообщает об этом налоговой, и вы сами выплачиваете налог государству.

Налог не снимается, если по итогам года вы получаете убыток. Вы можете перенести его на будущие периоды в течение 10 лет после убыточного года. Для этого необходимо запросить у брокера документы, подтверждающие наличие убытка, и подать налоговую декларацию по завершении периода, в котором вы хотите зачесть прошлые убытки. Если вы получили убытки в нескольких периодах, они переносятся на следующие годы в порядке очередности.

Налоги с акций

Налог по дивидендам

До 2015 года налоговая ставка по дивидендам у резидентов равнялась 9%, теперь она составляет 13%. Ставка для нерезидентов равна 15%.

Часто налоговым агентом выступает компания — источник выплат. Таким образом, дивиденды поступают инвестору уже за вычетом налога.

Налог с продажи акций

Налог с продажи брокер взимает двумя способами:

При выводе средств: когда держатель акций получает прибыль и решает снять деньги со счета, компания вычитает налог из прибыли и только после этого высылает на счет снимаемую сумму.
По окончании налогового периода: в конце года брокер сальдирует прибыль и убытки, и если получается прибыль, снимает с нее налог.

Доходами от операций купли-продажи ценных бумаг считается разница между прибылью от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на приобретение, хранение и продажу. В состав затрат входят комиссии брокеру и бирже, депозитарные издержки, плата за терминал.

Налогом облагаются только реально полученные доходы. Если бумаги растут в цене, но вы их держите, то налог с вас не снимают, пока вы не продадите бумаги. Например: вы купили 100 акций по 100 рублей, через год они поднялись в цене до 200 рублей. Если вы их не продаете, налог не платите. Но если вы продали свои 100 акций за 200 рублей, налог вычтется. Как он рассчитывается: вы продали 100 акций по 200 рублей — заработали 20 000 рублей. Покупали вы их за 10 000 рублей, то есть с продажи заработали 10 000 рублей. С них вы и заплатите 13%-й налог — 1 300 рублей.

Налоги с облигаций

Налог на купоны

Ранее купоны по корпоративным облигациям облагались налогом. Согласно новому закону, купоны облигаций, номинированных в рублях и эмитированных с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, освобождаются от налога, если не превышают ставку рефинансирования более чем на 5%. Процентная ставка рассчитывается к номиналу облигации. Закон начнет действовать с 1 января 2018 года.

Купоны по государственным, субфедеральным и муниципальным облигациям налогом не облагаются.

Налог с продажи облигаций

Налог взимается с дохода от продажи или получения номинала облигации. Налоговая база вычисляется как разница между ценой продажи и ценой покупки с учетом оплаты услуг по покупке облигации: комиссий брокера, депозитария, биржи. Если облигация купонная, НКД и купон тоже участвует в расчете налоговой базы.

Налоговая база при продаже облигации = (Выручка от продажи + НКД полученный) - (Расход при покупке + НКД уплаченный) + Купонный доход. Налоговая база при погашении облигации или при принятии оферты = Номинальная стоимость облигации - (Расход при покупке + НКД уплаченный) + Купонный доход.

Если эмитент облигации обанкротился, налоговая база не уменьшится. Нет реализации ценных бумаг — нет права на вычет.

С 1 января 2018 года доход в виде дисконта при погашении российской облигации, эмитированной с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, перестает облагаться налогом.

Налоги с ПИФов

Налог на прибыль от инвестиций в ПИФы снимается во время продажи паев. Это выгодно, поскольку один год может быть убыточным, другой — прибыльным, но на налоговой базе это не отражается. К тому же, за годы стоимость паев может значительно вырасти.

Налоговой базой считается положительная разница между ценой покупки и продажи пая. Если вы не заработали на продаже пая, налог не снимается.

Налоги с опционов и фьючерсов

Для производных ценных бумаг налоговой базой считается разница между всеми доходами и расходами. Если контракт заключается на иностранные активы, то все доходы и расходы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения сделки.

Налоги с доверительного управления

Налог на прибыль вы платите независимо от того, сами распоряжаетесь деньгами или управляющий. Базой считается разница между ценой покупки и продажи ценных бумаг, либо доход с дивидендов и купонов, с учетом вознаграждения управляющего. Если выгодоприобретателей несколько, доходы между ними распределяются согласно договору. Налоговая база по каждому виду дохода рассчитывается отдельно.

Как минимизировать налог

Держать бумаги более трех лет, тогда при их продаже налог на доход вы не заплатите. Но максимальная сумма, которая освобождается от налога, равна 3 млн рублей, умноженным на количество лет владения бумагами. Если продать акции через 3 года, от налога будут свободны 9 млн рублей, вне зависимости от вложенной суммы. Льгота распространяется только на ценные бумаги, купленные после 1 января 2014 года. Но сейчас проще открыть ИИС и получить одну из двух возможных льгот .
Покупать государственные, субфедеральные или муниципальные облигации, купонный доход с которых никогда не облагается налогом. Чтобы воспользоваться этой льготой, нужно только приобрести облигацию — купоны будут зачисляться на счет целиком.
Не продавать бумаги в течение года. Прибыль не фиксируется, и вы не платите налог на нее.
Если по итогам года выходит прибыль, а на счету есть убыточные активы, вы можете их продать и купить в следующем году. Тогда в текущем году вы сократите налог на доход за счет убытка.
Если доход от ценных бумаг для вас основной, вы можете зарегистрироваться индивидуальным предпринимателем и платить меньший размер налога. Правда, придется отчислять взносы в пенсионный фонд и фонд медицинского страхования.
Для тех, кто много путешествует или часто проживает за пределами России, подойдет вариант инвестировать через иностранную компанию, тогда налог не снимется. Но если нерезидент получает доход от российской компании, он должен отчислить 30%.
Нельзя сальдировать прибыль и убытки по инструментам фондового и срочного рынков. Если инвестор получил прибыль от торговли акциями Сбербанка и одновременно потерпел убытки по фьючерсам на нефть Brent, то он не сможет уменьшить налогооблагаемый доход по акциям Сбербанка за счет убытков по фьючерсным контрактам на нефть Brent. Но убытком от одних ценных бумаг на фондовом рынке можно уменьшить налоги на доход от других.

Налог на операции с ценными бумагами установлен Законом РФ от 12 декабря 1991г. и отнесен к группе федеральных налогов. Введение этого налога отразило развитие рынка ценных бумаг и перспективы его расширения.

Первоначально данный налог распространялся на юридических и физических лиц. Впоследствии в Федеральном законе от 10 октября 1995г. физические лица среди плательщиков уже не предусмотрены. Изменился и объект налогообложения.

Плательщики налога - юридические лица - эмитенты ценных бумаг. Под эмиссией в данном случае понимают выпуск ценных бумаг в обращение.

Объектом налогообложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Данная норма Закона распространяется на акции акционерных обществ, облигации, иные ценные бумаги, эмиссия которых требует государственной регистрации.

Если уставный капитал акционерного общества увеличивается путем увеличения номинальной стоимости акций, то налогообложению подлежит разница между заявленной эмитентом суммой выпуска нового номинала и величиной уставного капитала до его увеличения.

Не облагается налогом:

а) номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг. Под первичной эмиссией ценных бумаг акционерного общества понимается выпуск акций при его учреждении;

б) номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ.

Впоследствии этот перечень был дополнен. К нему отнесено также: номинальная сумма выпуска ценных бумаг:

а) акционерного общества, образованного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;

б) конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение;

в) при консолидации или дроблении размещенных ранее акций;

г) при конвертации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа;

д) в случае уменьшения акционерным обществом своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций.

При этом обусловлено непревышение размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества (п.«б») и оставление без изменений размера уставного капитала акционерного общества (п.«в», «г»).

Ставка налога. Налог взимается в размере 0,8% номинальной суммы выпуска ценных бумаг. В случае отказа в регистрации эмиссии ценных бумаг налог не возвращается.

Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Если операции с ценными бумагами осуществляются в иностранной валюте, то налог исчисляется в рублях в перерасчете по курсу, устанавливаемому Центральным банком РФ и действующему на дату регистрации эмиссии. Такое правило распространяется на ценные бумаги, номинальная сумма выпуска которых заявлена эмитентом в иностранной валюте.

Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии. В налоговый орган представляется расчет налога в трехдневный срок после его уплаты.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) налога с таким наименованием не содержит. Его заменяет налог на доходы от капитала.

Добавлю, что если облиги эмитента зареганы были после 01.01.12, то налоговым агентом является брокер, если нет, то либо сам эмитент и у него нужно требовать справку 2-ндфл, либо платёжный агент эмитента. Некоторые эмитенты справку 2-ндфл предоставляют только пр поступлении официального пришедшего заявления. Купонный доход не сальдируется с доходом от ценных бумаг. И его можно использовать при налоговых вычетах (стандартный налоговый вычет, покупка дома, лечение, обучение себя и детей, др.). То есть если вдруг у вас был убыток по фонде или срочке, но приходили купоны, то часть налога можно вернуть с помощью вычетов. Налоговые вычета применяются на доходы, облагаемые по ставке 13 %. Туда попадает зарплата, фонда, срока и купоны. Так что если у вас доход был везде, то налоговый вычет позволит часть налогов вернуть.

Про дивиденды: с дивидендов платится обычно 9% (может меньше)и в соответствии с нашим НК их нужно декларировать. Вообще по закону нужно декларировать доходы если их было больше одного, и даже если налоги все уплачены налоговым агентам. Здесь также поможет справка 2-ндфл, её нужно заказывать у эмитента или регистратора эмитента. И тоже как и с облигациями бывают нужен письменный запрос, а то время стояния на почте и деньги. Доходы от дивидендов нельзя использовать при налоговом вычете, они тоже не сальдируются и стоят особняком.

Фонда и срочка: если был убыток, то берём у брокера справку о полученном убытке. Этот убыток в течении 10 лет позволит уменьшить вашу налогооблагаемую прибыль. Пример: 2010 год -убыток 100 рублей. 2011 прибыль-100 рублей. В 2011 брокер снял с вас 13 рублей (13%), берёте справку 2-ндфл за 2011. Подаёте декларацию 3-ндфл (если был один источник дохода то с подачей декларации можно не торопиться, если несколько, то нужно подать до 1 мая следующего года, в данном примере до 1 мая 2012 года). Далее налоговая проводит камеральную провреку-3 месяца, а потом приносите заявление на возврат излишне уплаченного налога с вашими банковскими реквизитами. некоторые говорят, что можно сразу налоговой отправить письмо с документами и заявлением и даже там не появляться. По закону так можно сделать, но если вы лично придёте и попытаетесь вместе со справками дать заявление на перевод, то скажут-заявление несите через 3 месяца после проверки. Особенности: как мы знаем есть гемор с сальдированием, фонда со срокой, базисом которых являются фондовые активы и срочкой базисом которой является не фондовые активы.Пример: по фонде у вас прибыль 100 рублей, по фьчам на нефондовый актив (например, золото, нефть) у вас убыток 1000 рублей. Согласно НК РФ у вас прибыль 100 рублей и удержат налог 13 рублей. И никакие справки об убытке вам не полагаются. А если у вас убыток по фонде минус 100 рублей и нефти минус 1000, то вам полагается справка о полученном убытке. В ней будет написано убыток за такой то год по операциям с обращающимися ЦБ 100 рублей и убыток по по финансовым инструментам срочных сделок 1000 рублей. Если в следующем году по фонде у вас будет прибыль 300 рублей с вас удержат 39 рублей налога, а 13 рублей налога 39-(300-100)*13% вы сможете вернуть подав декларацию. Особый гемор составляет то, что НК не сальдирует результат по обращающимся и не обращающимся ценным бумагам и также по обращающимся и не обращающимся фисс.

Валютный рынок: не сальдируется и клиент обязан исчислять налог и декларироваться

Другим трудности: если было несколько источников дохода, то до 1 мая следующего года нужно подать декларацию и соответственно собрать все необходимые справки. Если справок много это трудно сделать- потому что эмитенты и брокеры готовят справки в середине марта. И получается что у вас есть 1.5 месяца, чтобы всё собрать. Раньше просить (по личному опыту говорю), почти мёртвый номер, но очень некоторые компании готовы сделать заранее, так как бухгалтерам и без вашей справки забот хватает-годовая отчётность, прочие налоги. Дополнительную сложность и дополнительные затраты вносит необходимость письменного извещения эмитентов, платёжных агентов или регистраторов по акциям о предоставлении справки 2-ндфл по купонам, дивидендам.

Налогообложение ценных бумаг

Доходы и расходы по операциям реализации или прочему выбытию (в том числе погашению) ценных бумаг приведены в статье 280 НК РФ. Положения данной статьи распространяются на все виды ценных бумаг (обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, ценные бумаги эмиссионные и неэмиссионные, процентные и беспроцентные). Правила, предусмотренные данной статьей, действуют и в отношении государственных и муниципальных ценных бумаг, но с учетом положений статьи 281 НК РФ, определяющей особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами.

Порядок ведения налогового учета по операциям реализации ценных бумаг регламентирован статьей 329 НК РФ, а также статьей 328 НК РФ в части налогового учета доходов и расходов в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Кодексом выделяются две категории ценных бумаг:

Обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

Не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Условия признания ценных бумаг обращающимися на организованном рынке ценных бумаг определены в пункте 3 статьи 280 НК РФ.

Данные условия являются исчерпывающими для признания ценной бумаги обращающейся или необращающейся для налогообложения прибыли.

В случае обращения (заключения гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка) ценных бумаг на территории Российской Федерации термин "национальное законодательство", содержащийся в подпунктах 1 и 3 пункта 3 статьи 280 НК РФ, следует понимать как законодательство Российской Федерации. Понятие обращение ценных бумаг определено статьей 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

Для признания ценной бумаги обращающейся на организованном рынке ценных бумаг при заключении сделки на территории Российской Федерации вне организованного рынка налогоплательщику необходимо иметь информацию от российского организатора торговли или иного уполномоченного лица в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если такой организатор отсутствует либо отсутствует соответствующая информация, то ценная бумага признается не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, т.к. не соответствует критериям, приведенным в пункте 3 статьи 280 НК РФ.

В случае если ценная бумага в первом отчетном периоде налогового периода признавалась не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, а в последующих отчетных периодах налогового периода стала признаваться обращающейся, то ценная бумага будет обладать статусом обращающейся ценной бумаги на организованном рынке ценных бумаг начиная с того отчетного периода, в котором произошло признание ценной бумаги обращающейся на организованном рынке ценных бумаг.

Поскольку пункт 5 и пункт 6 статьи 280 НК РФ предусматривают необходимость корректировки налоговой базы в случае реализации (выбытия) ценной бумаги, а также в связи с тем, что датой признания доходов согласно статье 271 НК РФ является дата реализации (выбытия), то для целей налогообложения признание ценной бумаги обращающейся на организованном рынке ценных бумаг важно на дату реализации (выбытия) ценной бумаги.

Если ценные бумаги, признанные таковыми в соответствии с правом иностранного государства, обращаются (заключаются гражданско-правовые сделки, влекущие переход прав собственности на ценные бумаги) за пределами Российской Федерации, то для признания ценной бумаги обращающейся на организованном рынке ценных бумаг налогоплательщику необходимо иметь информацию, указанную в пункте 3 статьи 280 НК РФ, от организатора торговли или иного уполномоченного лица в соответствии с национальным законодательством государства, на территории которого осуществлена сделка с ценной бумагой.

По ценным бумагам с 01.01.2002 применяются пункты 3 и 10 статьи 40 НК РФ с учетом особенностей, установленных главой 25 НК РФ. Данные особенности установлены статьями 274, 280 - 282, 301 - 305 НК РФ.

Порядок принятия для целей налогообложения цены реализации или иного выбытия установлен пунктами 5 и 6 статьи 280 НК РФ.

По ценным бумагам (за исключением государственных и муниципальных ценных бумаг) в соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из:

Цены реализации или иного выбытия ценной бумаги;

Суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику;

Суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, т.е. дата подписания договора.

(в ред. Приказа МНС РФ от 27.10.2003 N ВГ-3-02/569)

(см. текст в предыдущей редакции)

Для ценной бумаги, которая не обращается на организованном рынке, в качестве рыночной цены реализации или иного выбытия может быть принята фактическая цена, если она удовлетворяет хотя бы одному из требований, установленных пунктом 6 статьи 280 НК РФ.

Под идентичными ценными бумагами в целях главы 25 НК РФ следует понимать ценные бумаги, имеющие одинаковые основные характерные для них признаки, а именно: вид бумаги, валюта платежа, номинал, вид заявленного дохода, срок и условия обращения.

Под однородными ценными бумагами в целях главы 25 НК РФ исходя из совокупности параметров, присущих однородным товарам, следует признавать ценные бумаги, удостоверяющие одинаковые имущественные права.

При этом группировка ценных бумаг по данному признаку может производиться по двум категориям:

долговые ценные бумаги;

долевые ценные бумаги.

Под аналогичными ценными бумагами в целях главы 25 НК РФ следует понимать ценные бумаги, сопоставимые по следующим признакам.

Такими признаками, в частности, могут являться:

вид ценной бумаги;

условия обращения;

вид дохода.

Для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ установлен:

Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 05.08.1996 N N 71, 149 (за исключением акционерных обществ, осуществляющих страховую и банковскую деятельность);

КонсультантПлюс: примечание.

Приказ Минфина РФ N 71, ФКЦБ РФ N 149 от 05.08.1996 утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 29.01.2003.

КонсультантПлюс: примечание.

Приказ Минфина РФ N 108, ФКЦБ РФ N 235 от 24.12.1996 утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ N 83н, ФКЦБ РФ N 03-158/пз от 12.09.2003, утвердившего новый Порядок оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ.

Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 24.12.1996 N N 108, 235 (для акционерных обществ, осуществляющих страховую деятельность);

Положением Банка России от 26.11.2001 N 159-П "О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций". В соответствии с письмом Банка России от 28.10.96 N 350 чистыми активами признаются активы, свободные от обязательств, что соответствует понятию собственных средств (капитала) применительно к кредитной организации (для акционерных обществ, осуществляющих банковскую деятельность).

Для оценки стоимости чистых активов используется бухгалтерская отчетность на конец отчетного периода, предшествующего операции с долевой ценной бумагой.

Для определения расчетной цены долговых ценных бумаг, в частности, предлагается использовать механизм, использующий метод расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к получению, например, для дисконтных векселей:

(N - K) Рц = ------- x D + K T

Рц - расчетная цена;

N - номинальная стоимость приобретенной ценной бумаги;

K - покупная стоимость ценной бумаги;

T - количество дней от приобретения до погашения ценной бумаги;

D - количество дней, прошедших после приобретения ценной бумаги до реализации (иного выбытия) векселя.

При погашении долговой ценной бумаги в срок расчетная цена не определяется.

Под рыночной ставкой ссудного процента налогоплательщики могут понимать ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Показатель расчетной цены определяется на дату заключения сделки с ценной бумагой (D) с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения (Т) и цены ценной бумаги (N, K).

Положения статей 280, 281, 329 НК РФ не регулируют отношения налогоплательщика по поводу собственных долговых обязательств. В данном случае используются статьи 265 и 269 НК РФ. Проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора (условиями ценной бумаги) процентной ставки с учетом положений статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.

К расходам по операциям с ценными бумагами относятся:

Расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, определяемые исходя из цены их приобретения в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с приобретением и реализацией таких ценных бумаг. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК);

Сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК);

Оплаченная стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате новации.

На финансовый результат при реализации (выбытии) ценных бумаг относятся расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг по данной категории.

Налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

Пример.

На балансе организации числится 100 акций акционерного общества А номинальной стоимостью 100 рублей, приобретенных по цене 120 рублей, всего на сумму 12000 рублей.

В результате увеличения уставного капитала за счет собственных средств (фонд переоценки, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль) акционерного общества А организацией получено еще 50 акций той же номинальной стоимостью (100 рублей). Стоимость акций (увеличение номинальной стоимости), полученных акционером при увеличении уставного капитала за счет собственных средств акционерного общества, налогом на прибыль в момент получения не облагается (пункт 15 статьи 251).

Из общего количества акций реализовано 60 штук по цене 110 рублей на сумму 6600 рублей.

Определяем первоначально оплаченную стоимость с учетом акций, полученных без оплаты: 12000 руб. : (100 шт. + 50 шт.) = 80 руб.

Определяем прибыль от реализации для целей налогообложения: 6600 руб. - (60 шт. x 80 руб.) = 6600 руб. - 4800 руб. = 1800 руб.

Конец примера.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определенные в соответствии с главой 25 НК РФ.

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ.

При этом перенос убытков по обращающимся на организованном рынке ценным бумагам и ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Налогоплательщики (включая банки), осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, при определении налоговой базы и переносе убытка на будущее в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ, формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности. В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных указанными налогоплательщиками в соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах суммы прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.