Международные стандарты финансовой отчетности и финансовый учет. Краткая характеристика международных стандартов финансовой отчетности. Как компании перейти к работе по принципам мсфо в максимально короткие сроки

Введение

1. Бухгалтерская отчетность

1.1 Понятие отчетности, ее виды и назначение

2 Законодательные основы бухгалтерской отчетности

2. Международные стандарты финансовой отчетности

2.1 Состав годовой отчетности в России

Заключение

Сипсок использованной литературы

Введение

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Проблема и ее актуальность. Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как:

-составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;

-бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;

-бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.

Объект и предмет исследования. Объект исследования - отчетность организаций. Предметом исследования является состав бухгалтерской отчетности.

Цель и задачи исследования. Цель данной курсовой работы - рассмотреть, что такое бухгалтерская (финансовая) отчетность. Задачи - рассмотреть виды и формы бухгалтерской отчетности, изучить ее состав, а также порядок предоставления в российской и международной практике.

Информационной базой исследования послужили теоретические и фактические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных специалистов, нормативные документы Правительства РФ.

1. Бухгалтерская отчетность

.1 Понятие отчетности, ее виды и назначение

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса на предприятии.

Бухгалтерская отчетность является важной предпосылкой организации эффективных деловых связей всех участников рыночных отношений. Недостаток информации, предоставляемой пользователям отчетности, может существенно ограничить приток дополнительного капитала как одного из источников расширения деятельности организации, если деловые партнеры не могут получить интересующие их сведения о финансовой устойчивости предприятия, его платежеспособности, перспективах развития.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, необходима руководству организации для координации своей деятельности и принятия управленческих решений. В условиях рыночных отношений бухгалтерская отчетность служит, с одной стороны, интересам организации представляющей итоговую информацию о результатах своей деятельности, а с другой стороны - интересам всех заинтересованных внешних пользователей этой информации (инвесторов, кредиторов, банков, фискальных органов и т.д.).

Основные задачи бухгалтерской отчетности:

· составление отчетности всеми хозяйствующими субъектами, разных организационно-правовых форм и видов деятельности;

· соблюдение субъектами при составлении отчетности базовых принципов и правил бухгалтерского учета с целью получения достоверной итоговой информации;

· раскрытие в отчетности альтернативных вариантов способов и методов ведения бухгалтерского учета, принятых в учетной политике и влияющих на финансовое состояние организации;

· соответствие международно-признанным принципам бухгалтерской отчетности, особенно той, которая представляет интерес для зарубежных инвесторов.

Отчетность является информационным продуктом и развивается по законам информации. Порядок формирования достоверной информации в финансовой отчетности обусловлен двумя факторами:

) сложившимися историческими традициями формирования отчетности в данной системе (стране), т.е. информационными потребностями пользователей всех прошлых поколений;

) информационными потребностями современных пользователей (т.е. современным социальным заказом).

В современном российском учете единственным пользователем бухгалтерской информации выступало государство, что означало составление отчетности по строго определенным правилам для получения сопоставимых данных для получения макроэкономических показателей и для получения однозначной базы для налогообложения.

Успех реформирования системы бухгалтерского учета зависит от того, насколько сильно действие социального заказа на новую концепцию отчетности.

Отчетность является основным источником информации о деятельности любой организации. В зависимости от пользователей отчетность юридических лиц подразделяют на три вида:

бухгалтерская отчетность основана на данных бухгалтерского учета, правила формирования показателей установлены положениями по бухгалтерскому учету, которые утверждает Министерство Финансов России;

налоговая отчетность основана на данных налогового учета, составляется и представляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ, ее данные могут являться коммерческой тайной для всех пользователей, кроме налоговых инспекций;

статистическая отчетность основана на данных бухгалтерского и оперативного учета, формируется по правилам, установленным Госкомстатом РФ, предназначена для сбора и обработки информации о массовых социально- экономических явлениях.

Бухгалтерская отчетность представляется всем пользователям - в налоговые органы, в комитет государственной статистики, в ФКЦБ, в комитеты по управлению государственным имуществом.

Бухгалтерскую отчетность классифицируют по различным признакам.

. В зависимости от предназначения отчетность может быть:

Внутренняя (управленческая) - предназначена для руководителей различных уровней управления;

внешняя (финансовая)- предназначена для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговых служб и т.д.).

В зависимости от периода составления отчетность может быть:

годовой - содержит итоговые показатели деятельности организации за календарный год.

промежуточной - составляется нарастающим итогом с начала года (1 квартал, полугодие, 9 месяцев);

Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами (ч. 3 ст. 14).

По степени детализации различают отчетность:

общую - характеризует хозяйственную деятельность всей организации;

специальную - раскрывает информацию об отдельных направлениях деятельности организации (материально-техническое снабжение, расчетов с дебиторами или кредиторами, и пр.).

По степени обобщения отчетность подразделяется на:

единичную - охватывает показатели отдельной организации, филиала, подразделения;

сводную - раскрывает объединенные показатели юридического лица, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс;

консолидированную - раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным юридическим лицом (холдинг, финансово-промышленная группа и т.п.).

.2 Законодательные основы бухгалтерской отчетности

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из четырех уровней документов.

Первый уровень (законодательный) представлен Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011г. № 402-ФЗ. Начиная с 2013 года, все экономические субъекты обязаны обеспечить ведение бухгалтерского учета в соответствии с законом № 402 -ФЗ.

Законом определено понятие бухгалтерской отчетности - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.

В первой главе отражены цели и предмет, сфера действия и основные понятия, используемые в данном Законе.

Вторая глава ФЗ "О бухгалтерском учете" устанавливает основные требования к ведению объектов, обязанностям и организации ведения бухгалтерского учета, составлению учетной политики организации, бухгалтерской документации и регистрации, общие требования к бухгалтерской отчетности.

В третьей главой закона отражено регулирование бухгалтерского учета: принципы, документы, субъекты, функции органов государственного и негосударственного регулирования бухгалтерского учета, отражены положения по стандартам бухгалтерского учета.

Четвертая глава Закона является заключительной и отражает положения по хранению документов бухгалтерского учета и перечень нормативных документов, утративших силу на данный момент.

Вопросы бухгалтерского учета отдельных объектов и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности регулируются документами второго уровня (нормативными). Это система Положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов):

ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (приказ МФ РФ от 27.04.12г. № 55н);

ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (приказ МФ РФ от 27.04.12г. № 55н);

ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (приказ МФ РФ от 24.12.10г. № 186н);

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (приказ МФ РФ от 08.11.10г. № 43н);

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (приказ МФ РФ от 25.10.10г. № 132н);

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (приказ МФ РФ от 24.12.10г. № 186н);

ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (приказ МФ РФ от 20.12.07г. № 143н);

ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы " (приказ МФ РФ от 27.04.12г. № 55н);

ПБУ 9/99 "Доходы организации" (приказ МФ РФ от 27.04.12г.№ 55н);

ПБУ 10/99 "Расходы организации" (приказ МФ РФ от 27.04.12г.. № 55н);

ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (приказ МФ РФ от 29.04.08г. № 48н);

ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам" (приказ МФ РФ от 08.11.08г. № 143н);

ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (приказ МФ РФ от 08.09.06г. № 115н);

ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (приказ МФ РФ от 24.12.10г. № 153н);

ПБУ 15/2008 " Учет расходов по займам и кредитам" (приказ МФ РФ от 27.04.12г. № 55н);

ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" (приказ МФ РФ от 08.11.10г. № 144н);

ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы" (приказ МФ РФ от 18.09.06г. № 116н);

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (приказ МФ РФ от 24.12.10г. № 186н);

ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (приказ МФ РФ от 27.04.12г. № 55н);

ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (приказ МФ РФ от 18.09.06 г. № 116н).

ПБУ 21/2008 "Изменение оценочных значений" (приказ МФ РФ от 25.10.10г. № 132н).

ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (приказ МФ РФ от 27.04.12г. № 55 н).

ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (приказ МФ РФ от 02.02.11г. № 11н).

ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (приказ МФ РФ от 30.12.11г. № 125н).

Перечисленные Положения определяют правила отражения в бухгалтерском учете информации о различных объектах бухгалтерского учета и перечень показателей, которые должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Основным Положением, раскрывающим содержание бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней, является ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций".

Методика учета и отражения в отчетности отдельных операций устанавливается документами третьего уровня (методическими). К ним относят:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. Приказ МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н (в редакции приказа МФ РФ от 07.05.2003г. № 38н);

О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 22.07.2003г. № 67н;

К документам четвертого уровня (организационным) относят рабочие документы организаций, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета и отчетности на основе выбора одного из способов, предложенных Министерством Финансов. Это, в первую очередь, учетная политика, разработанная и утвержденная в соответствии с требованиями ПБУ 1/98 "Учетная политика организаций". При формировании учетной политики предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Организациям предоставлено право отступать, от установленных правил, и включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.

Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетного процесса, состоящего из четырех стадий (учетных процедур):

первичная регистрация в документах;

текущее отражение в регистрах аналитического и синтетического учета;

обобщение в главной книге и/или оборотных ведомостях;

заполнение форм отчетности.

Перед составлением бухгалтерской отчетности должны быть выполнены предварительные процедуры, обеспечивающие непротиворечивость, сопоставимость и полноту ее показателей.

Для проверки непротиворечивости данных следует проверить:

взаимосвязь данных аналитического учета с данными синтетического учета;

соответствие данных синтетического учета данным отчетных форм;

соответствие показателей на начало года данным на конец предыдущего отчетного периода, кроме случаев, оговоренных законодательством (переоценка основных средств и изменения в учетной политике).

Сопоставимость отчетных показателей обеспечивается за счет соблюдения в течение отчетного периода способов и приемов бухгалтерского учета, принятых в учетной политике.

При составлении бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена полнота данных. Для этого следует соблюдать ряд условий.

) Обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности текущего или прошлых периодов исправляются в следующем порядке:

если ошибка выявлена до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, изменения вносятся в данные бухгалтерского учета заключительными записями декабря;

если ошибка выявлена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то исправления вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены, и относятся в состав прибылей/убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году.

) Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна быть проведена инвентаризация имущества и обязательств и отражены ее результаты в бухгалтерском учете.

) В отчетность должны быть включены события после отчетной даты (распределена прибыль (покрыт убыток) отчетного года в с решением собрания учредителей и др.).

) Необходимо учесть условные факты хозяйственной деятельности и сформировать оценочные резервы.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. Отчетным периодом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно (требование отчетного периода). Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации юридического лица включаются в бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

К бухгалтерской отчетности в России предъявляются особые требования по оформлению. Отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), с использованием типовых форм, рекомендованных Министерством финансов РФ. При разработке самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, установленные в ПБУ 4/99.

Данные в бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. Каждая форма бухгалтерской отчетности подписывается руководителем и главным бухгалтером и должна содержать следующие данные в адресной части.

Порядок заполнения адресной (заголовочной) части форм бухгалтерской отчетности изложен в приказе МФ РФ от 22.07.2003 № 67н. с учетом изменений.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Каждая форма бухгалтерской отчетности подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Если в отчетности присутствуют отрицательные показатели и показатели, которые должны вычитаться при подсчете итоговых данных, то их необходимо показывать в круглых скобках (например, показатель "Непокрытый убыток" в бухгалтерском балансе или показатель "Себестоимость продукции (работ, услуг)" в отчете о прибылях и убытках).

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации (требование адресности). Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций и их структурных подразделений, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять бухгалтерскую годовую отчетность не позднее трех месяцев по окончании года. Если дата представления бухгалтерской отчетности попадает на выходной или праздничный день, то она переносится на следующий после него рабочий день.

Отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Предусматривается два формата представления отчетности:

бумажный;

электронный.

В первом случае бухгалтеру или представителю организации необходимо передать отчетность налоговому инспектору или иному пользователю непосредственно в руки или отправить по почте. Представитель организации может быть законный или уполномоченный. Законный представитель организации может быть указан учредительных документах, а уполномоченный должен иметь доверенность на представление интересов организации в налоговых органах. Если отчетность отравляют по почте, необходимо сделать опись вложения.

Для сдачи отчетности в электронном виде нужно получить согласие пользователей, которым она представляется. Отчетность можно предоставить по электронной почте или на дискетах.

Юридическую силу подписи отчетности в электронном виде подтверждает электронная цифровая подпись (ЭЦП). Порядок ее применения установлен Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи". Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в ее принятии и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности об ее принятии и дату представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Датой представления организацией бухгалтерской отчетности является дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата отправки по телекоммуникационным каналам связи или дата фактической передачи по адресу.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и иных изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям.

Организация обязана хранить первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Основа достоверности бухгалтерской отчетности - соблюдение трех основных требований, предъявляемых к учетной политике хозяйствующего субъекта (п.7 ПБУ 1/2008):

) полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

) своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

) большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (требование осмотрительности).

Требование полноты реализуется на практике путем сплошного документирования хозяйственных операций. Требования к содержанию и оформлению первичных документов установлены ст. 9 ФЗ-402 "О бухгалтерском учете". Оправдательный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания, что позволяет своевременно отражать факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, а затем в отчетности.

В целях обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (ст.11 ФЗ-402 "О бухгалтерском учете").

Для обеспечения целостности бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Отчетность, включающая показатели отчетов дочерних и зависимых обществ, называется сводной (консолидированной). Консолидированная отчетность включает показатели деятельности группы взаимосвязанных организаций.

В бухгалтерской отчетности приводятся показатели как минимум за 3 года. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными отчетного периода, то первые подлежат корректировке, которая должна быть раскрыта в пояснительной записке с указанием причин. Таким образом, обеспечивается сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности.

При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Все пользователи бухгалтерской отчетности заинтересованы в получении качественной информации о состоянии организации, в отношении которой будут приниматься различные решения. Снижение качества отчетности возникает в результате появления в ней искажений. Искажения можно классифицировать в зависимости от различных признаков: по отношению к нарушению условий достоверности, по наличию умысла, от частоты возникновения, от степени влияния на достоверность финансовой отчетности.

Важнейшим среди оснований является признак соотношения условий достоверности. Достоверность содержащейся в отчетности информации зависит от одновременного выполнения двух условий:

) правила учета и отчетности должны соответствовать фактам хозяйственной жизни (условие корректности правил);

) информация финансовой отчетности должна соответствовать правилам учета и отчетности (условие соблюдения правил).

Искажения могут возникать в результате некорректности правил либо в результате несоблюдения правил. Искажения, связанные с несоблюдением правил, могут быть связаны со следующими факторами:

арифметические ошибки;

погрешности компьютерной обработки данных (на стадии ввода данных или на стадии обработки информации);

нарушение установленной методологии бухгалтерского учета;

невыполнение требования составления и представления бухгалтерской отчетности.

В зависимости от наличия умысла искажения могут быть умышленные и неумышленные.

В зависимости от частоты возникновения искажения могут быть типичные и аномальные.

По степени влияния на достоверность финансовой отчетности искажения могут быть существенные и несущественные.

Снижение достоверности финансовой отчетности обусловлено влиянием искажающих факторов, которые в зависимости от среды возникновения можно разделить на внутренние и внешние. Исходя из схемы формирования информации, в финансовой отчетности выделяют три уровня интерпретации достоверности: концептуальный, переходный и технический.

Каждому из них соответствуют свои проблемы, решение которых может происходить в соответствии с уровнем.

На концептуальном уровне достоверность сводится к соответствию правил составления отчетности реальным хозяйственным ситуациям.

Переходный уровень включает в себя ситуации, когда участники информационного взаимодействия в рамках финансовой отчетности не довольны правилами ее составления, поскольку эти правила не соответствуют их пониманию реальности в отношении фактов хозяйственной жизни. На техническом уровне достоверности соответствие правил реальности не вызывает сомнений. Здесь все зависит от их соблюдения. При этом пользователь будет оценивать достоверность предоставленной ему отчетности на основе понятия достоверности, характерного для данной концептуальной схемы.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства несет руководитель организации. За нарушение установленных требований руководитель может быть привлечен к административной (штрафы) или уголовной (лишение права занимать определенные должности, исправительные работы, конфискация имущества, ограничение или лишение свободы) ответственности.

На главного бухгалтера возложена ответственность за формирование учетной политики своей организации, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной отчетности.

В соответствии с Кодексом об административных правонарушениях (статья 15.11.), грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тысяч рублей. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Кодекс Российской Федерации (Ст.23.1) предусматривает обязательное представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту регистрации. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений согласно п.1 ст.119 влечет взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы, и не менее 1000 рублей.

В обязательном порядке организации представляют бухгалтерскую отчетность в органы государственной статистики по месту регистрации (ст. 18 п.1 ФЗ "О бухгалтерском учете"). Нарушение порядка представления статистической информации, необходимой для государственных статистических наблюдений, влечет наложение административного штрафа в размере от 3 до 5 тысяч рублей (ст. 13.19 КоАП).

При получении кредита в обязательном порядке представляется бухгалтерская отчетность в банки. В случае незаконного получения кредита либо льготных условий кредитования путем представления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о своем хозяйственном положении либо финансовом состоянии руководство несет административную ответственность - наложение административного штрафа на юридических лиц - от 20 до 30 тысяч рублей. Если это деяние причинило крупный ущерб, наказывается штрафом в размере до 200 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 5 лет.

Незаконное получение государственного целевого кредита, его использование не по прямому назначению, если причинен крупный ущерб гражданам, организациям или государству, - наказываются штрафом в размере от 100 тысяч до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо лишением свободы на срок до 5 лет.

2. Международные стандарты финансовой отчетности

.1 Состав годовой отчетности в России

В соответствии с ФЗ-402 "О бухгалтерском учете" и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций", годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из:

бухгалтерского баланса (ф. № 1),

отчета о финансовых результатах (ф. № 2);

приложений к балансу.

Промежуточная бухгалтерская отчетность любой организации состоит из Бухгалтерского баланса (ф. № 1) и Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, установленных федеральными законами. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

Международные учетные стандарты определяют основные направления учета и оценки соответствующих объектов учета. Основное их назначение состоит в гармонизации учета и отчетности в различных странах.

В обобщенном виде МСФО можно трактовать как правила составления отчетности предприятиями.

Международные стандарты финансовой отчетности - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию информации финансово- хозяйственных операций отчетов компаний во всем мире.

Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей. В каждом стандарте можно выделить следующие элементы: номер стандарта, его название, цели, сферу применения, основные понятия, содержание, разъяснения. Международные стандарты отличаются гибкостью и предполагают альтернативные решения. Международные стандарты не обязательны для применения во всех странах. Большинство стран разрабатывает свои национальные стандарты на основе международных стандартов.

Международные стандарты бухгалтерского учета и Директивы по учету стран Европейского союза являются важнейшими международными нормативными актами, регулирующими состав и содержание бухгалтерских (финансовых) отчетов в международной практике.

Согласно МСФО, финансовая отчетность - это структурированное представление интересов о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной широкому кругу пользователей при принятии управленческих решений.

За подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров и/или другой управляющий орган компании.

Полный комплект финансовой отчетности, составленной по международным стандартам, включает:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Отчет об изменениях в капитале;

Отчет о движении денежных средств;

Учетную политику и пояснительные примечания.

Российская система учета и отчетности всегда отличалась от зарубежного бухгалтерского (финансового) учета жесткой системой нормативного регулирования, осуществляемого на государственном уровне.

Необходимость реформирования национального учета вызвана активным вступлением России в мировое экономическое и информационное пространство. В связи с этим Правительство РФ утвердило Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (постановление Правительства РФ от 06.03.1998г. № 283).

Необходимость проведения реформы была вызвана значительным отличием российской системы бухгалтерского учета от западных стандартов.

Основными задачами реформы являются следующие:

создание отчетности, отвечающей требованиям рыночной экономики (т.е. полезность при управлении, финансовом и экономическом анализе);

создание отчетности, понятной зарубежным инвесторам (и соответственно, способствующей их привлечению).

При проведении реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России за основу взяты международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

В России было признано, что МСФО целесообразно использовать:

при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями;

в процессе разработки национальных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия международно-принятой практике.

Реформа бухгалтерского учета в России - это одна из важнейших мер, необходимых для подъема и развития экономики страны. В результате ее реализации в национальную экономику будут привлечены необходимые России инвестиции.

В настоящее время происходит переход российской системы учета и отчетности на международные стандарты. МСФО включают подготовку финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC - (International Accounting Standard Committee).

На основе международных стандартов разрабатываются российские национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ). МСФО и ПБУ - документы различного правового статуса. При их подготовке применяются различные подходы, обусловленные отличиями в профессиональных традициях и менталитете наших бухгалтеров и бухгалтеров капиталистических стран.

Сегодняшняя российская бухгалтерская отчетность мало отличается по составу от отчетности представляемой согласно МСФО. Однако данные бухгалтерской отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему различаются.

Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, нацелена на отражение реальной картины происходящего, в то время как российская отчетность направлена в первую очередь на минимизацию налогов (см. таблицу).

Главное отличие балансового отчета, составленного по МСФО, от российского баланса состоит не только в структуре самого отчета, но и в том, что российский баланс характеризуется уравнением:

Активы = Пассивы

а балансовый отчет, подготовленный в соответствии с требованиями МСФО:

Активы - Обязательства = Собственный капитал

В российском балансе статьи строго закреплены за разделами, в балансовом отчете МСФО нет строгого закрепления статей.

Отчет о прибылях и убытках, составленный по МСФО, более аналитичен и содержателен по своей структуре, чем российский отчет о прибылях и убытках. В составе международной финансовой отчетности отчет о прибылях и убытках занимает центральное место, процесс его составления более трудоемок.

Основные отличия отчетности, составленной согласно МСФО от российской отчетности

ОтличияМСФОРоссийская практикаДостоверность отчетностиОбъективное и правдивое отражение реального положения организацииСоответствие действующим правилам, нормативным актамПринцип временной определенности фактов хозяйственной деятельностиПризнание в отчетном периоде всех доходов и расходов, относящихся к этому периодуПризнание в отчетном периоде относящихся к этому периоду доходов и расходов, подтвержденных первичными оправдательными документамиПринцип осмотрительности (консерватизма)Большая готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активовПровозглашено, но в большинстве случаев не соблюдается, так как способы реализации в большинстве случаев не признаются для целей налогообложенияВозможность профессионального суждения при подготовке отчетностиПредполагается при решении многих вопросовДопускается только в рамках принятых нормативными документами вариантов отражение операций в учете и отчетностиТребование существенности (значимости)Финансовая отчетность должна включать все показатели, достаточно значимые для оценок и решений пользователей. Значимость рассматривается как качественная характеристикаПровозглашено, но не соблюдается на практике. Существенность определяется через количественные величины (5% к итогу)Трактовка активов (имущества)Объект контролируется организацией в результате прошлого события и заключает в себе будущие экономические выгодыОбъект принадлежит организации на праве собственности или ином вещном правеИнтересы, какой Группы пользователей превалируютВ первую очередь инвесторовРегулирующих (государственных) органов

Данный отчет хорошо раскрывает всю хозяйственную деятельность фирмы за отчетный период, служит основным источником данных для финансового анализа.

В составе российской финансовой отчетности центральное место занимает баланс.

Средства организации участвуют в производстве непрерывно. Для руководства организацией нужно знать, какими средствами она располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс и балансовое обобщение являются важнейшими элементами метода бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки активов предприятия и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. бухгалтерский отчетность капитал прибыль

Бухгалтерский баланс является основополагающим методом современного бухгалтерского учета, который состоит в сопоставлении видов средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату. Равенство баланса является следствием использования метода двойной записи. Однако и двойную запись можно считать вытекающей из баланса. Так или иначе, баланс и двойная запись неразрывно связаны между собой.

Слово "баланс" имеет латинское происхождение (bis - два, lans - чаша), и в этимологическом смысле обозначает двух чашечные весы.

Баланс является упрощенной моделью имущественного положения предприятия. Отчетная форма (бланк) баланса является практической реализацией модели, выведенной из множества хозяйственных операций, предварительно сгруппированных с помощью двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Модель баланса предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный.

Вертикальный разрез баланса предполагает две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как совокупность ресурсов для осуществления деятельности, а пассив как источники их образования (статический баланс) или весь актив и пассив как различные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. Каждой статье баланса соответствует сальдо определенного счета (счетов): дебетовые сальдо формируют актив, кредитовые сальдо - пассив бухгалтерского баланса.

Итог актива всегда равен итогу пассива баланса, поскольку дает оценку одних объектов, но с разных точек зрения. Это правило является аксиомой бухгалтерии и лежит в ее основе.

Основной целью хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики является получение прибыли. В основу исчисления финансового результата положен операционный подход. Он состоит в том, что активы и обязательства принимаются к учету только тогда, когда они являются результатом операций (сделок), и оцениваются по сумме фактических затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию.

Стоимостные изменения не отражаются в системе бухгалтерского учета, если они вызваны изменением уровня цен (инфляцией) или отклонениями от прогнозов.

Основная цель Отчета о прибылях и убытках сводится к тому, чтобы обеспечить информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации. Информация отчета может быть использована для:

) оценки эффективности аппарата управления;

) прогнозирования деятельности организации;

) распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);

) анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений.

Значение Отчета о прибылях и убытках для оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку общий финансовый результат в Отчете о прибылях и убытках представлен развернуто, т.е. в разрезе различных видов деятельности предприятия, то по информации, содержащейся в данной форме отчетности можно дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Отчет о прибылях и убытках позволяет провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные виды доходов и расходов организации.

При оценке доходности используют такие показатели как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами можно определить разные показатели доходности, разложить их по факторам. Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках позволяет всем заинтересованным пользователям делать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации, и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

В Отчете об изменениях капитала раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Основной целью представления в бухгалтерской отчетности показателей капитала организации является обеспечение всех пользователей информацией о его составе и динамике, которая выражает эффективность управления организацией, а также экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации. Кроме того, показатель капитала организации служит связующим звеном между бухгалтерскими балансами предыдущего и данного отчетных периодов.

Действующие в настоящее время в Российской Федерации базовые правила отражения информации в отчете об изменениях капитала в целом основываются на общепринятых западным сообществом правилах. В принципах подготовки и составления отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) формирование информации о капитале организации обеспечивается наличием двух концепций: финансовой и физической.

Согласно финансовой концепции капитала, имеющей в виду инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность, капитал рассматривается как синоним чистых активов. Согласно физической концепции капитала, имеющей в виду операционную способность, капитал- это производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

В Российской Федерации формирование информации в отчете об изменениях капитала осуществляется на основе классификационного признака по источникам образования капитала за отчетный период. По своей сути в отчете производится расшифровка изменений сумм показателей, имеющих отношение к формированию собственного капитала организации и представленных в бухгалтерском балансе в виде остатков на отчетную дату. Информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения финансовой независимости и других аналитических показателей.

Отчет об изменениях в капитале обобщает движение собственного капитала. Типы его составления зависят от юридического статуса компании.

Название отечественной формы № 3 аналогично названию отчета по системе МСФО. Согласно МСФО основное предназначение отчета об изменениях в капитале - показать прибыли (убытки), признаваемые именно в качестве изменений в капитале, то есть прибыли или убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. К таким прибылям (убыткам) относятся прибыли (убытки), образовавшиеся в результате:

переоценки основных средств (инвестиций);

появления курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений, дочерних компаний.

В отчете об изменениях в капитале должен быть отражен кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок. Для того чтобы было показано полное изменение собственных средств, в отчете об изменениях в капитале приводят также данные о чистой прибыли (убытке) за период, взятые из отчета о прибылях и убытках.

МСФО 1 определяет следующий состав минимальной информации, которая должна быть раскрыта в отчете:

чистая прибыль / убыток за период;

доходы, расходы, прибыли, убытки признаваемые непосредственно на счете капитала;

результаты изменений в учетной политике;

результаты исправлений фундаментальных ошибок.

Проводя сравнение отчета по системе МСФО и отечественного отчета об изменениях капитала, можно сказать, что в РСУиО в форме № 3 также показываются прибыли (убытки) признаваемые в качестве изменений в капитале, т.е. прибыли (убытки) не признанные в отчете о прибылях и убытках. В отечественном отчете также показываются изменения в учетной политике, чистая прибыль за период, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы и другие показатели.

В МСФО для получения полной картины изменений в капитале предприятие раскрывает информацию (либо в самом отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях) об операциях:

капитального характера с владельцами и распределений им;

связанных с изменением эмиссионного дохода и каждого резерва и указывает сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату.

МСФО в качестве примера приводят два вида отчета об изменениях в капитале. Их основное отличие состоит в том, где показывается информация, отмеченная последней, в самом отчете или в примечаниях.

В международной практике применяют прямой и косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. Способы отличаются между собой только в части отражения потоков денежных средств по текущей (основной) деятельности.

Прямой способ составления отчета предусматривает, что денежные потоки по текущей деятельности представляются в отчетности полностью по притокам (поступлениям) и оттокам (платежам): приток от покупателей и заказчиков, отток поставщикам на оплату материальных ценностей, отток работникам на выплату заработной платы и т.п. Основанием для заполнения являются общие суммы полученных и уплаченных денежных средств по счетам бухгалтерского учета (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках"). Поскольку денежные потоки отражаются по реальным оборотам, справочно необходимо привести курсовые разницы, возникшие по операциям с иностранной валютой.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств предусматривает представление только чистых показателей притока и оттока денежных средств. Информацию для исчисления чистых потоках денежных средств можно получить из баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (ф. №2), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Такой формат позволяет увязать показатель чистой прибыли с движением денежных средств и выявить причины несовпадения данных показателей. Различия в сумме денежных средств и чистой прибыли обусловлены признанием доходов и расходов по методу начислений (в случае признания доходов и расходов кассовым методом величина прибыли равна остатку денежных средств).

Косвенный формат Отчета о движении денежных средств включает показатели потоков денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса и Отчета о прибылях и убытках. Только величина амортизационных отчислений отражается по валовому показателю их движения за отчетный период. При таком формате представления информации о движении денежных потоков концентрируются данные о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в системе доходов и расходов - о средствах, поступивших в ее распоряжение после оплаты производства продукции (работ, услуг), для совершения нового цикла производства.

Информация из такого отчета имеет самостоятельное значение. В нем содержатся данные, которых нет в отчете, составленном в прямом формате, но которые необходимы для оценки источников финансирования, понимания других аспектов деятельности организации.

Методика составления Отчета о движении денежных средств состоит из ряда балансовых увязок показателей из Отчета о прибылях и убытках и отчетного бухгалтерского баланса.

Данные о чистой прибыли и сумме амортизационных отчислений можно получить из Отчета о прибылях и убытках и расшифровки затрат по элементам, прилагаемой к нему (Приложение к балансу форма № 5).

Изменение текущей кредиторской задолженности определяется как разница между ее величиной на конец отчетного периода и на начало года. Уменьшение кредиторской задолженности означает отток денежных средств на ее погашение, увеличение - приток денежных средств (в связи и не использованием денег).

Аналогично рассчитывается изменение дебиторской задолженности. Ее увеличение означает отток денежных средств на ее формирование, уменьшение показывает приток денежных средств от дебиторов.

Рекомендации по составлению отчета о движении денежных средств даны в МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств". Российским стандартом ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций" также рекомендовано составлять отчет о движении денежных средств прямым методом. Денежные потоки, порождаемые производственно-хозяйственной деятельностью, можно представлять в обоих информационных форматах, что позволит получить оптимальную по составу информацию.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Эти данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

Данная форма является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования. Это позволяет более детально представить пользователям имущественное состояние организации на отчетную дату.

В данных формы № 5 расшифровываются показатели бухгалтерского баланса. В ней указываются:

стоимость нематериальных активов и основных средств;

стоимость доходных вложений в материальные ценности;

расходы на НИОКР;

расходы на освоение природных ресурсов;

сумма долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

сумма дебиторской и кредиторской задолженности;

информация о расходах по обычным видам деятельности;

данные о полученных и выданных обеспечениях;

данные о полученной государственной помощи.

Федеральным законом РФ О бухгалтерском учете от 06.12.2011 № 402-ФЗ определено, что пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организаций. Пояснительная записка - это самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, ее важнейшая и наиболее объемная часть. У крупных организаций ее текст может быть представлен на 100 и более листах.

Пояснительная записка входит в состав пояснений к бухгалтерской отчетности наряду с приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Заключение

Одним из важнейших факторов создания так называемой "новой экономики" была именно глобализация стандартов, и можно с уверенностью утверждать, что эта тенденция сохранится и в будущем. Нужно рассматривать международные стандарты финансовой отчетности прежде всего как эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый комплексный подход в процессе формирования финансовой информации. Это особенно актуально в XXI веке, который предъявляет качественно новые требования к компаниям, желающим успешно конкурировать на международных рынках Организациям независимо от их размеров и форм собственности придется решать задачу, как остаться жизнеспособными на рынке. Это удастся сделать только в случае предоставления товаров или услуг, имеющих дополнительную ценность для потребителя, причем в условиях динамично развивающейся конкуренции.

Пожалуй, главный вывод по первым итогам реформирования российской системы бухгалтерского учета - это наличие определенных положительных результатов. Весьма болезненный процесс трансформации бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики потребовал, прежде всего, изменения отношения к профессии бухгалтера. Бухгалтер, ранее являвшийся одной из самых незаметных фигур, превращается в незаменимого советника руководителя предприятия, осваивая совершенно новые функции (такие, как финансовый менеджмент, налоговое планирование и др.). Чрезвычайно важно, чтобы реформа продолжалась достигнутыми темпами и приобретала законченный характер. Это особенно касается законодательной базы бухгалтерского учета, где нужно решить одну из самых застарелых болезней регулирования учета в России - бесконечный поток текущих инструкций, писем, указаний, которые нередко противоречат друг другу.

Еще одно из перспективных направлений реформы - обеспечение более широкого участия бизнеса в разработке новых ПБУ, что может быть достигнуто путем более активного вовлечения в процесс адаптации международных стандартов профессиональных объединений бухгалтеров.

Весьма положительно можно расценить недавнее заявление Европейской комиссии по внутреннем рынку и налогообложению о том, что она будет рекомендовать МСФО к принятию всеми европейскими компаниями, присутствующими на рынках ценных бумаг. Это является частью стратегии ЕС, направленной на построение единой транспарентной системы учета на европейском рынке капитала. Значение этого шага, который, по всей вероятности, будет скоро реализован, трудно переоценить для России традиционно ориентированной именно на европейские рынки.

Надо полагать, что в XXI веке информация станет самым ценным ресурсом. В данном контексте финансовую информации: можно рассматривать как важнейший инструмент принятия хозяйственных решений т.к. от ее качества зависит эффективное привлечение инвестиций. В дальнейшем российские предприятия будут рассматриваться на внешних рынках в качестве равноправных партнеров и в полной мер: использовать широкие возможности, предлагаемые международными рынками капитала.

Список использованной литературы

О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ [Электронный ресурс] справочно-правовая система Консультант Плюс

Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ [Электронный ресурс] справочно-правовая система Консультант Плюс

Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"

Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2009. - с. 496.

Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 706 с.

Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 147 c.

Соколова Е.С., Егорова Л.И., Арабян К.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебно-практическое пособие / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. - М., 2009. - 136 с.

Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность М.: Финансы и статистика, 2010. - 232 с.

Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 239 c.

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. спецальностям / - М.: Омега-Л, 2009. - 570c.

Http://www.consultant.ru.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

1. Международные стандарты финансовой отчетности: сущность и значение

2. Международные стандарты финансовой отчетности: структура, иерархия, содержание, порядок применения

1. Международные стандарты финансовой отчетности: сущность и значение

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой систему общепринятых требований, принципов, правил и процедур, которые определяют общий подход к составлению финансовой отчетности, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей, и устанавливают единые требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций.

Исторически сложилось так, что в каждой стране создавались соб-ственные стандарты учета и отчетности, отвечающие, в первую оче-редь, требованиям, которые выдвигают к отчетности ее основные пользователи.

Развитие международной торговли , появление много-национальных компаний, глобализация рынка капитала , глобализация экономических процессов и информационных технологий вызвала потребность в гармонизации финансовой отчетности компаний раз-ных стран. Это было обусловлено необходимостью получения и предоставления прозрачной, полезной, информативной, сопоставимой, однородной финансовой информации, понятной широкому кругу заинтересованных пользователей. Именно с этой целью было решено разработать международные стандарты финансового учета и отчетности, которые должны были обеспечить единую методологическую базу и установить основные принципы учета, в соответствии с которыми предприятия могли бы вести финансовый учет.

На сегодняшний день международно признанной является финансовая отчетность, составленная либо по МСФО, либо по ГААП США, поскольку только отчетность, подготовленная по этим стандартам, признается большинством фондовых бирж мира: ОПБУ США — для аме-риканских, МСФО — для неамериканских. В этой связи, в зависимости от того в котировальный лист какой биржи хочет войти фирма, и выбирается соответствующая модель учета.

Разработка и использование МСБУ и МСФО в практической деятельности:

Позволяют обеспечить единый подход к формированию качественной, прозрачной, сравнимой и достоверной отчетности в разных странах;

Помогают инвесторам и акционерам из разных стран качественнее анали-зировать отчетность потенциальных получателей инвестиций (опять же из разных стран), подготовленную согласно единым принципам, а значит, сопоставимую;

Позволяют фирмам, выходящим на фондовые площадки в разных странах, готовить не несколько комплектов финансовой отчетности (отдельно для ка-ждой национальной биржи), а ее единый набор для всех бирж, т.е. снижают за-траты на привлечение капитала ;

Повышают общую культуру управления, внутри транснациональных корпо-раций, улучшают систему их внутреннего контроля и аудита .

2. Международные стандарты финансовой отчетности: структура, иерархия, содержание, порядок применения

МСФО представляют собой совокупность взаимосвязанных документов, которые включают в себя:

Предисловие к положениям МСФО;

Концептуальные основы или Принципы подготовки и представления финансовой отчетности;

Собственно стандарты;

Разъяснения к стандартам или интерпретации.

Все они образуют единую систему и не могут применяться по отдельности, вместе с тем, каждый документ как элемент системы имеет определенное назначение.

В Предисловии кратко излагаются цели и порядок деятельности Совета (Комитета) по МСФО, а также разъясняется порядок разработки и применения МСФО.

Концептуальные основы определяют порядок подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Здесь рассматриваются такие вопросы, как цели финансовой отчетности, основополагающие допущения и качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, приводятся определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности. Сами по себе они не являются стандартами. Концептуальные основы служат базой для разработки положений стандартов, определяют подход к составлению и представлению финансовой отчетности и обуславливают возможность применения профессиональных суждений при решении разного рода вопросов.

Собственно международные стандарты финансовой отчетности представляют собой принятые в общественных интересах положения о порядке подготовки и представления финансовой отчетности по отдельным разделам учета.

Разъяснения к МСФО дают однозначное толкование неясных положений стандартов и обеспечивают их единообразное применение.

В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны:

Либо с применением существующих стандартов, имеющих практическую направленность и представляющих наибольший интерес для пользователей,

Либо возникающих по мере раз-вития экономических отношений.

Наивысшим приоритетом обладает стандарт международной отчетности и обязательные приложения к нему.

МСФО может сопровождаться приложениями, которые не являются частью стандарта:

Основы для выводов;

Иллюстративные примеры;

Таблицы соответствий (между новой и старой редакциями стандарта);

Руководства по внедрению стандарта.

Наконец , в основе МСФО лежат Принципы подготовки и представления отчетности в соответствии с МСФО, которые не являются стандартом и фор-мально не входят в иерархию МСФО.

Ключевым аспектом при разработке новых стандартов, интерпретаций и при-ложений является их соответствие указанным Принципам.

Каждый стандарт посвящен отдельной теме и имеет следующую структуру:

Цель — раскрывает проблемы учета, а также цель публикации данного стандарта;

Сфера употребления — определяет границы стандарта, указывает условия, при которых он не действует. Также может содержать информацию о прекращении действия ранее изданных стандартов в связи с выходом новых;

Определение - раскрывает содержание основных терминов, встречающихся в тексте стандарта;

Описание сущности — является самой большой частью, чаще всего состоит из нескольких разделов, в которых изложены основные прин-ципы решения проблем;

Раскрытие информации — обязательная часть стандарта, содержа-щая информацию, которая должна быть обязательно раскрыта в финан-совой отчетности, примечаниях к ней, учетной политике;

Дата вступления в силу — указывается дата введения данного стан-дарта в действие;

Дополнения — являются необязательной частью, в которой приво-дятся подробные объяснения к отдельным пунктам стандарта.

Каждый стандарт содержит информацию следующего характера:

Объект учета — предоставляется определение объекта учета и ос-новных понятий, связанных с этим объектом;

Признание объекта учета — приводятся критерии отнесения объек-тов учета к разным элементам отчетности;

Отображение в финансовой отчетности — раскрытие информации об объектах учета в разных формах финансовой отчетности.

На практике выделяют следующие случаи применения МСФО в условиях современного уровня развития и гармонизации бухгалтерского учета и отчетности:

Использование МСФО наряду с национальными стандартами;

Адаптация национальных стандартов к МСФО;

Применение МСФО в качестве национальных стандартов.

Тема 8. Совет по международным стандартам финансовой отчетности: структура, порядок работы

1. Совет по международным стандартам финансовой отчетности: общие сведения, цели и задачи

2. Структура и порядок назначения членов Совета по международным стандартам финансовой отчетности

3. Порядок разработки и принятия международных стандартов финансовой отчетности

1. Совет по международным стандартам финансовой отчетности: общие сведения, цели и задачи

С целью создания и совершенствования единых унифицированных стандартов финансо-вой отчетности для всех стран мира 29 июня 1973 г. в результате между-народного соглашения была образована независимая негосударствен-ная организация со штаб-квартирой в Лондоне — Ко-митет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) (International Accounting Standards Committee, IASC). В состав Комитета вошли представители 10 крупнейших мировых держав: Австралии, Ка-нады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобри-тании, Ирландии и США.

В 2001 г. Комитет был преобразован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) (International Accounting Standards Board, IASB).

Комитет или Совет по МСФО (СМСФО) представляет собой независимую, неправительственную профессиональную организацию, членами которой являются бухгал-терские (аудиторские) организации разных стран.

Цель деятельности СМСФО заключается в:

1. разработке в общественных интересах единого комплекта высококачественных, понятных (доступных для понимания) и применимых на практике глобальных стандартов бухгалтерского учета, предусмат-ривающих формирование качественной, прозрачной и сравни-мой информации в финансовой отчетности с целью оказания помощи участникам мировых рынков капитала и другим поль-зователям информации в принятии экономических решений;

2. внедрении, широком распространении стандартов, контроле за их соблюдением и обеспечении их единообразной интерпретации;

3. активной работе с органами, устанавливающими националь-ные стандарты, для достижения конвергенции этих стандартов с МСФО в интересах высококачественного решения учетных задач.

До 2000 г. КМСФО ставил задачу гармонизации национальных бухгалтерских стандартов. Этот процесс представлял собой выработку КМСФО качественных решений учетных задач, которые затем должны были использоваться в качестве основы для унификации национальных стандартов.

Предусмотренный новым Уставом процесс конвергенции предполагает выработку СМСФО совместно с национальными регулирующими органами решений учетных задач, которые обеспечивают наиболее эффективную и каче-ственную подготовку и представление информации в финан-совой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это набор международных стандартов бухгалтерского учета, в которых указывается, как конкретные виды операций и другие события должны отражаться в финансовой отчетности. МСФО публикуются Советом по международным стандартам финансовой отчетности, и они точно определяют, как бухгалтеры должны вести и презентовать счета. МСФО были созданы для того, чтобы иметь «общий язык» бухгалтерского учета, потому что стандарты бизнеса и ведение учета могут отличаться как от компании к компании, так и от страны к стране.

Целью МСФО является поддержание стабильности и прозрачности в финансовом мире. Это позволяет предприятиям и индивидуальным инвесторам принимать квалифицированные финансовые решения, поскольку они могут точно видеть, что происходит с компанией, в которую они хотят инвестировать.

МСФО являются стандартными во многих частях мира, включая Европейский Союз и многие страны Азии и Южной Америки, но не в Соединенных Штатах. Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) находится в процессе принятия решения о принятии стандартов в Америке. Страны, которые больше всего выигрывают от стандартов, - это те, которые ведут международный бизнес и инвестируют в него. Эксперты предполагают, что глобальное внедрение МСФО позволит сэкономить деньги на альтернативных сравнительных издержках, а также позволит более свободно передавать информацию.

В странах, которые приняли МСФО, как компаниям, так и инвесторам, выгодно использовать эту систему, поскольку инвесторы с большей вероятностью вкладывают деньги в компанию, если деловая практика компании прозрачна. Кроме того, стоимость инвестиций при этом обычно ниже. Компании, которые ведут международный бизнес, больше всего выигрывают от МСФО.

Стандарты МСФО

Ниже приведен список действующих стандартов МСФО:

Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО

МСФО охватывают широкий спектр учетных операций. Существуют определенные аспекты деловой практики, для которых МСФО устанавливают обязательные правила. Основы МСФО – это элементы финансовой отчетности, принципы МСФО и виды основных отчетов.

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Принципы МСФО

Основополагающие Принципы МСФО:

• принцип начисления. В соответствии с этим принципом события отражаются в том периоде, когда они произошли, независимо от движения денежных средств.
• принцип непрерывности деятельности, который подразумевает, что компания продолжит работу в ближайшем будущем, и у руководства нет ни планов, ни необходимости сворачивать деятельность.

Отчетность в соответствии с МСФО должна содержать 4 отчета:

Отчет о финансовом положении : он также называется балансом. МСФО влияют на то, как взаимосвязаны между собой компоненты баланса.

Отчет о совокупном доходе : это может быть одна форма, или ее можно разделить на отчет о прибылях и убытках мсфо и отчет о прочих доходах, включая имущество и оборудование.

Отчет об изменениях капитала : также известен как отчет о нераспределенной прибыли. Он отражает изменения в прибыли за данный финансовый период.

Отчет о движении денежных средств : в этом отчете суммируются финансовые транзакции компании за данный период, при этом денежные потоки разделяются на потоки по операционной деятельности, инвестициям и финансированию. Рекомендации по данному отчету содержатся в МСФО 7.

В дополнение к этим базовым отчетам, компания также должна представить приложения со сводкой своей учетной политики. Полный отчет часто рассматривается в сравнении с предыдущим отчетом, чтобы показать изменения в прибыли и убытках. Материнская компания должна создавать отдельные отчеты для каждой из своих дочерних компаний, а также консолидированную финансовую отчетность МСФО.

Сравнение стандартов МСФО и американских стандартов (GAAP)

Существуют различия между МСФО и общепринятыми стандартами бухгалтерского учета других стран, которые влияют на расчет финансового соотношения. Например, МСФО не так строги при определении выручки и позволяют компаниям быстрее сообщать о доходах, поэтому, следовательно, баланс в рамках этой системы может показывать более высокий поток доходов. МСФО также имеют другие требования к расходам: например, если компания тратит деньги на разработку или инвестиции на будущее, она не обязательно должна показывать их как расход (т.е. их можно капитализировать).

Еще одна разница между МСФО и ГААП заключается в определении порядка учета запасов. Есть два способа отслеживать запасы: FIFO и LIFO. FIFO означает, что самая последняя единица запасов остается непроданной до продажи предыдущих запасов. LIFO означает, что самая последняя единица запасов будет продана первой. МСФО запрещают LIFO, в то время как американские и другие стандарты позволяют участникам свободно их использовать.

История МСФО

МСФО возникли в Европейском союзе с намерением распространить их на всем континенте. Идея быстро распространилась по всему миру, поскольку «общий язык» финансовой отчетности позволил расширить связи по всему миру. Соединенные Штаты еще не приняли МСФО, так как многие рассматривают американские ОПБУ как «золотой стандарт». Однако, поскольку МСФО становятся более глобальной нормой, ситуация может измениться, если SEC примет решение о том, что МСФО подходят для американской инвестиционной практики.

В настоящее время около 120 стран используют МСФО, и 90 из них требуют, чтобы отчетность компаний полностью была представлена в соответствии с требованиями МСФО.

МСФО поддерживаются Фондом МСФО. Миссия Фонда МСФО (IFRS) - «обеспечить прозрачность, подотчетность и эффективность на финансовых рынках по всему миру». Фонд МСФО (IFRS) не только обеспечивает и контролирует стандарты финансовой отчетности, но также делает различные предложения и рекомендации тем, кто отклоняется от практических рекомендаций.

Целью перехода на МСФО является максимальное упрощение международных сопоставлений. Это сложно, потому что каждая страна имеет свой собственный набор правил. Например, US GAAP отличаются от канадских GAAP. Синхронизация стандартов бухгалтерского учета во всем мире является непрерывным процессом в международном сообществе бухгалтерского учета.

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Один из основных методов подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО – это трансформация.

Основные этапы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО:

• Разработка учетной политики;
• Выбор функциональной валюты и валюты представления;
• Расчет начальных балансов;
• Разработка модели трансформации;
• Оценка корпоративной структуры компании с целью определения дочерних, ассоциированных, аффилированных и совместных предприятий, включенных в бухгалтерский учет;
• Определение особенностей бизнеса компании и сбор информации, необходимой для расчета корректировок трансформации;
• Перегруппировка и реклассификация финансовых отчетов по национальным стандартам до МСФО.

Автоматизация МСФО

Трансформацию финансовой отчетности МСФО на практике сложно представить без ее автоматизации. Существуют различные программы на платформе 1С, которые позволяют автоматизировать данный процесс. Одним из таких решений является «WA:Финансист». В нашем решении существует возможность транслировать данные бухгалтерского учета, осуществлять мэппинг на счета плана счетов МСФО, делать различные корректировки и реклассификации, осуществлять элиминацию внутригрупповых оборотов при консолидации отчетности. Кроме того, настроены 4 основных отчета МСФО:

Фрагмент Отчета о финансовом положении МСФО в «WA: Финансист»: закладка мсфо «Основные средства».

Основные понятия МСФО: Что это такое?

Акции, выкупленные у акционеров (Treasury shares)

Акции, выкупленные у акционеров (казначейские акции, англ.: treasury shares) - это собственные акции на балансе компании.

Амортизация основных средств и нематериальных активов (Depreciation, Amortization)

Амортизация - это систематическое уменьшение балансовой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы, по мере того, как экономические выгоды, связанные с использованием ОС или НМА, потребляются компанией.

Ассоциированная компания (Associate)

В соответствии с IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» ассоциированная компания это компания, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние, но которая не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием.

Биологические активы (Biological assets)

В соответствии с IAS 41 «Сельское хозяйство» под биологическими активами понимаются живущие животные и растения. Данный стандарт применяется для учета сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора. При этом животные и растения поддаются биотрансформации, в процессе которой, в биологическом активе происходят количественные и качественные изменения. Это могут быть изменения связанные с ростом, вырождением, размножением или производством сельскохозяйственной продукции. Примерами биологических активов являются: молочный скот, свиньи, виноградники, плодовые деревья, кустарники.

Валюта представления отчетности (Presentation currency)

Согласно МСФО валюта представления отчетности (p resentation currency) - валюта, в которой представляется финансовая отчетность.

Выплаты на основе долевых инструментов (Share-based payment)

Учет выплат на основе долевых инструментов по МСФО отражается в соответствии с МСФО (IFRS) 2 "Выплаты, основанные на долевых инструментах". Выплаты на основе долевых инструментов могут быть произведены работникам или третьим лицам.

Готовая продукция (Finished goods)

Готовая продукция (англ.: finished goods) - это продукция или товары, которые были изготовлены в ходе полного производственного цикла или приобретены в готовом виде, но которые еще ​​не были проданы клиентам.

Гудвил (Goodwill)

Гудвил представляет собой разницу между справедливой стоимостью, уплаченной при приобретении компании, и суммой приобретенных активов за вычетом приобретенных обязательств. Покупатель должен признать гудвил в отчетности на дату приобретения.

Дебиторская задолженность (Receivables)

Отражение в МСФО дебиторской задолженности ведется в соответствии со стандартами: МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Денежные средства и их эквиваленты (Cash and cash equivalents)

К денежным средствам относятся денежные средства в кассе и на банковских депозитах до востребования. Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко конвертировать в известные суммы денежных средств и которые подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости. Под краткосрочным подразумевается период в три месяца с момента приобретения инвестиции, оставшийся до ее погашения.

Договоры подряда (Construction Contracts)

Учет договоров подряда (англ.: construction Contracts) по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 11 "Договоры подряда". Согласно данному стандарту компании, являющейся подрядчиком, необходимо...

Долевой инструмент (Equity instrument)

Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, оставшихся после вычета всех ее обязательств. Признается, если нет обязанности передать деньги или другие финансовые активы. Пример долевого инструмента - обыкновенная акция.

Дочернее предприятие (Subsidiary)

В соответствии с IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» дочерняя компания это компания, находящаяся под контролем материнской компании. Материнская компания обладает контролем над дочерней, если обладает определенными полномочиями, подвергается рискам, связанным с получением переменного дохода и может использовать свои полномочия для оказания влияния на величину своего дохода.

Запасы (Inventories)

Запасы (англ. inventories) – активы, предназначенные для продажи или перепродажи, а также активы в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в процессе производства. Порядок учета запасов регулируется IAS 2 «Запасы».

Затраты по займам (Borrowing costs)

Учет затрат по займам по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам ". Затраты по займам разделяются на капитализируемые и некапитализируемые. Компания должна признавать некапитализируемые затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены. Очень важно для целей учета по МСФО выделить капитализируемые затраты по займам.

Изменения в учетной политике, расчетных оценках и ошибки (Changes in accounting policies, accounting estimates and errors)

Стандарт МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" устанавливает...

Инвестиционное имущество (Investment property)

Признание, оценка и раскрытие информации об инвестиционном имуществе регламентируется IAS 40 «Инвестиционное имущество». Инвестиционное имущество представляет собой объекты собственности, такие как земля и здания (может быть часть здания), либо оба элемента совместно, удерживаемые компанией в целях получения дохода от аренды и/или дохода от прироста их стоимости.

Капитальные затраты (CAPEX, Capital Expenditure)

CAPEX (сокр. от англ. capital expenditure) - капитальные затраты, расходы на приобретение или обновление необоротных активов.

Квалифицируемый актив (Qualifying asset)

Квалифицируемый актив (англ.: qualifying asset) в соответствии с МСФО - это актив, подготовка которого к намеченному использованию или продаже требует значительного времени. Значительным периодом можно считать период, который превышает двенадцать месяцев.

Компании под общим контролем

Учет компаний под общим контролем (businesses under common control) по МСФО ведется в соответствии с несколькими стандартами.

Концессионные соглашения на предоставление услуг (Service concession arrangements)

Концессионные соглашения - это вид государственно-частного партнерства, которое активно развивается во всем мире, и является нужным как государству, так и бизнесу. По соглашению частный инвестор (оператор) обязуется построить или реконструировать определенный объект, являющийся государственной собственностью.

Ликвидационная стоимость (Residual value)

Остаточная (ликвидационная) стоимость (англ.: residual value) - это сумма, которую компания могла бы выручить за данный актив по состоянию на отчётную дату, если бы он уже достиг того возраста и был бы в том состоянии, в котором он будет на момент предполагаемого выбытия (продажи).

Метод учета по себестоимости (Cost method)

Метод учета по себестоимости (англ.: cost method) предусматривает, что себестоимость состоит из сумм уплаченных денежных средств или эквивалентов, или справедливой стоимости другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Минимальные арендные платежи (Minimum lease payments)

Минимальные арендные платежи (англ.: minimum lease payments) - это платежи, которые арендатор должен или возможно будет должен произвести в пользу арендодателя на протяжении всего срока аренды (за исключением оплаты услуг и налогов, которые выплачивает арендодатель).

Незавершенное производство (Work in progress)

Незавершенное производство (англ.: work in progress) - это общая сумма затрат, потраченная на незаконченную продукцию.

Неконтролирующая доля (Non-controlling interests)

Неконтролирующая доля (англ. "non-controlling interests"; ранее называлась "доля меньшинства") - часть совокупного дохода (убытка) и активов и чистых активов дочерней компании, не принадлежащая материнской компании, то есть которой она не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

Нематериальные активы (Intangible assets)

Учет нематериальных активов (англ. intangible assets) по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Нереализованные прибыли и убытки (Unrealized gains & losses)

Нереализованная прибыль и убытки от внутригрупповых операций — это прибыли и убытки, которые возникают из-за внутригрупповых операций и включаются в балансовую стоимость активов компании.

Обесценение активов (Impairment of assets)

Практически все активы необходимо тестировать на обесценение , чтобы убедиться, что балансовая стоимость активов не завышена. Если балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость, то актив обесценивается. При этом возмещаемая стоимость - это наибольшая из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования (дисконтированные прогнозируемые чистые денежные потоки, генерируемые активом). Однако редко какой актив генерирует потоки денежных средств независимо от других активов, поэтому тестирование на обесценение проводится в отношении групп активов, называемых единицами, генерирующими денежные средства.

Объединение бизнеса (Business combinations)

Под объединением бизнеса понимается операция или событие, в результате которого покупатель получил контроль над одним или несколькими бизнесами.

Обычные и привилегированные акции

Учет обычных и привилегированных акций по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО IAS 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации", МСФО IFRS 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации".

Операционная аренда (Operating lease)

В том случае, если аренда не соответствует критериям, установленным для финансовой аренды, аренда признается как операционная. Учет операционной аренды по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО IAS 17 «Аренда».

Операционные сегменты (Operating segments)

Компании обязаны раскрывать информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для оценки характера и финансовых последствий разных видов деятельности, которые ведет компания. Раскрытие этой информации регулируется (IFRS) 8 "Операционные сегменты".

Основные средства (Property, plant and equipment)

Учет основных средств , в соответствии с международными стандартами, регламентируется IAS 16 «Основные средства». Объект основных средств признается активом, если компания ожидает от него будущие экономические выгоды и его себестоимость можно надежно определить. Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости, в которую включаются: непосредственно цена за вычетом скидок и налогов, затраты на доставку и приведение его в необходимое для эксплуатации состояние и предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств.

Отрицательный гудвил (Badwill)

Если доля покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств, приобретенных в рамках объединения бизнеса, превышает фактическую стоимость ее приобретения, то образуется отрицательный гудвил . При этом покупатель должен пересмотреть подходы к выделению и оценке идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств и к оценке стоимости приобретения, чтобы не допустить ошибку в оценке отрицательного гудвила.

Отчетность в условиях гиперинфляции (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies)

Отчетность в условиях гиперинфляции по МСФО составляется в соответствии со стандартом МСФО IAS 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции".

Прекращаемая деятельность (Discontinued operations)

Учет прекращаемой деятельности по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IFRS) 5 "Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращаемая деятельность".

Расходы по налогу на прибыль (Tax expense)

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности налогов на прибыль регулируется IAS 12 «Налоги на прибыль». Данный стандарт учитывает налоговые последствия...

Резервы на вознаграждения работников (Provisions for employee benefits)

Вознаграждения работников - это все формы вознаграждений, которые представляет компания в обмен на оказанные услуги. Учет резервов на вознаграждение работников регулируется МСФО 19 «Вознаграждения работникам». Резервы на вознаграждения работников в отчете о финансовом положении делятся на краткосрочные (выплачиваемые в течение двенадцати месяцев) и долгосрочные (выплачиваемые после двенадцати месяцев после отчетного периода).

Резервы, условные активы, условные обязательства (Provisions, Contingent asset, Contingent liability)

Резерв - это обязательство, в отношении срока либо суммы погашения которого имеется неопределённость. Условный актив - это возможный актив, который...

События после отчетной даты (Events after the reporting period)

Учет событий после отчетной даты по МСФО ведется в соответствии со стандартами МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты». Представление отчетности по МСФО (IFRS) должно обеспечить дополнительное раскрытие информации в тех случаях, когда соблюдение соответствующих требований МСФО (IFRS) недостаточно для того, чтобы пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты предприятия.

Совместное предприятие (Joint venture)

Совместное предприятие - это форма совместной деятельности, которая предполагает наличие у участников прав на чистые активы совместной деятельности. Другой формой совместной деятельности является совместная операция (в этом случае участники совместной деятельности имеют права на активы и несут ответственность по обязательствам деятельности), основные отличия совместной деятельности от совместной операции приведены в МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность». Правила учета инвестиций в совместные предприятия регулируются МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия».

Справедливая стоимость (Fair value)

IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости» определяет справедливую стоимость как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства на текущих рыночных условиях на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки.

Форвардный контракт - контракт на покупку или продажу товара, валюты или финансового инструмента по фиксированной цене на будущую дату.

Функциональная валюта (Functional currency)

В МСФО используются следующие понятия о валютах: « валюта представления отчетности» , «функциональная валюта» , а также «иностранная валюта».

Хеджирование (hedging)

Хеджирование (от англ. hedging — страховка, гарантия) — открытие сделок на фьючерсном рынке для компенсации потерь от негативного изменения стоимости во времени. Учет хеджирования по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

МСФО разработаны негосударственной некоммерческой организацией - Советом по МСФО (International Accounting Standards Board (IASB)) - по инициативе крупных компаний. Формально никакое государство не может оказывать влияние на решения, принимаемые этой организацией.

Финансируют IASB на добровольной основе международные бухгалтерские фирмы, многочисленные крупные компании, банки, а также правительства многих стран.

Основная цель организации - разработать в общественных интересах единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых всемирно принятых стандартов финансовой отчетности, основанных на четко сформулированных принципах.

В настоящее время уже более чем в 100 странах официально предписано или разрешено применять МСФО.

Основные правила формирования отчетности по МСФО

Отчетный период

Компания может составлять отчетность за год, оканчивающийся на любую дату (Пункт 36 МСФО (IAS) 1). Например, отчетный год компании Siemens начинается 1 октября и заканчивается 30 сентября.

Более того, если посмотреть пункт 37 МСФО (IAS) 1, мы увидим что, компаниям разрешено составлять отчетность за период продолжительностью 52 недели (то есть 364 дня). Ведь календарный год содержит нецелое число недель (примерно 52,14 недели), и составлять отчетность за этот период некоторым компаниям неудобно.

План счетов и формы отчетности

В структуре международной отчетности отсутствует единый утвержденный или рекомендованный план счетов. Каждая компания, составляющая отчетность по МСФО, разрабатывает свой план счетов исходя из специфики своей деятельности и необходимой детализации финансовой информации.

В то же время компания может для целей МСФО использовать План счетов российского бухучета, если она составляет международную отчетность методом трансформации.

Утвержденных форм финансовой отчетности в МСФО, разумеется, тоже нет. Вместо этого МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» содержит общие рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию.

Состав финансовой отчетности в МСФО такой же, как и в РСБУ. Различаются только названия некоторых форм. Так, российскому балансу в МСФО соответствует отчет о финансовом положении, а отчету о финансовых результатах - отчет о совокупном доходе. Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств (ОДДС) в МСФО называются так же, как и в российском учете.

Впрочем, названия форм отчетности в МСФО также необязательные - лишь бы они были понятны пользователям отчетности. Далее для простоты мы будем называть формы отчетности по МСФО так, как они называются в РСБУ.

Баланс в МСФО может быть составлен двумя способами (по выбору организации):

• (или) с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства, то есть как и в РСБУ;
• (или) без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.

Форма представления должна обеспечивать надежную и уместную информацию. Например, банки обычно выбирают способ представления в порядке уменьшения ликвидности, а производственные компании - с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства.

В отчете о финансовых результатах расходы, связанные с основной деятельностью, можно также представить двумя способами (по выбору организации):

• (или) по функции расходов (себестоимость, коммерческие расходы, управленческие расходы и т. д.), то есть как в РСБУ;
• (или) по характеру расходов (расходы на амортизацию, расходы на вознаграждения работникам и т.д.).

Компании могут представлять сведения о потоках денежных средств от текущей (в МСФО используется термин «операционной») деятельности одним из двух способов:

• прямым методом, как в РСБУ;
• косвенным методом.

Обесценение активов

Организации, согласно МСФО, обязаны тестировать на обесценение, например, такие активы, как ОС, инвестиционная собственность, НМА , гудвилл ./p>

Суть МСФО (IAS) 36 заключается в том, что актив должен отражаться в отчетности по стоимости, не превышающей его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость - это сумма, которую организация может получить от использования или продажи данного актива. Таким образом:

Некоторые активы приносят компании доход самостоятельно, например объект, который организация сдает в аренду. Поэтому особых проблем с определением ценности его использования не возникает.

Другие активы, например административное здание завода, самостоятельно денежные средства для компании не приносят. В таком случае возмещаемая стоимость должна определяться для группы активов, генерирующих денежные средства, в которую входит данный актив.

Если балансовая стоимость актива выше его возмещаемой стоимости, то балансовую стоимость нужно уменьшить.

Величина обесценения обычно включается в расходы. Исключением является ситуация, когда обесценился объект ОС, который ранее дооценивался с отражением суммы переоценки в капитале. В этом случае сначала на величину обесценения уменьшается сумма дооценки, а если величина обесценения больше, чем дооценка, то остаток отражается в составе расходов.

Если возмещаемая стоимость актива выросла, то сумма его обесценения может быть восстановлена до текущей балансовой (кроме гудвилла).

Консолидированная отчетность

Консолидированная отчетность - это единая отчетность группы: материнской компании (МК) и ее дочерних компаний (ДК), которая составляется по правилам МСФО (пункт 1 ст. 3 Закона от 27.07.2010 №208-ФЗ).

Консолидация делается для того, чтобы пользователь отчетности получил информацию не только о тех активах и обязательствах, которые юридически принадлежат самой МК, но и о тех, которые она контролирует через свои дочерние компании.

На сегодняшний день, согласно статьи 2 208-ФЗ такая отчетность является обязательной лишь для ограниченного круга российских организаций - банков, страховщиков, публичных компаний. В то же время все больше крупных и средних компаний составляют консолидированную отчетность по собственной инициативе для целей управленческого учета.

Отметим, что консолидация - это один из самых сложных вопросов МСФО. Не случайно именно эта тема вызывает больше всего затруднений при обучении международным стандартам.

Состав финансовой отчетности по МСФО и РСБУ

Формально отчетность несущественно отличается от российской бухгалтерской отчетности. Основные различия в составе форм отчетности представлены в нижеследующей таблице.

Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству

Кроме того, имеется ряд принципиальных отличий, основанных на экономических и правовых особенностях среды, в которых формировались две системы учета.

Так, в МСФО - минимальная связь между налогообложением и бухгалтерским учетом, слабое юридическое влияние на учет и сильное экономическое, упор делается не на государственные регламенты, а на профессиональное суждение специалистов, жесткая (до уголовной) ответственность за искажение финансовой отчетности и т.п. Это связано с тем, что предприятие государством воспринимается не столько как налогоплательщик, сколько как создатель ВВП и рабочих мест, как звено одной большой экономической цепи, крах которого в большей или меньшей степени может повлиять на благополучие экономики в целом - от локальной до мировой.

В МСФО во главу угла ставится реальная оценка статей баланса с перспективой на будущее. Отсюда вытекают такие понятия, как оценка по справедливой стоимости (сумма, на которую может быть заменен актив), дисконтированная стоимость, поправки на гиперинфляцию, эксплуатационная ценность актива, обязательства, вытекающие из практики, и т.п.

Российские бухгалтеры с данными понятиями практически не знакомы.

Проиллюстрируем это на простом примере. Допустим, на конец отчетного периода сальдо счета 50 составляет 35 000 руб., счета 51 - 240 500 руб. Соответственно, российский бухгалтер в балансе по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» отразит сумму 276 000 руб. Но при этом имеется дополнительное условие: расчетный счет предприятия открыт в банке, который в данный момент проходит процедуру банкротства. Таким образом, реально в распоряжении предприятия находятся денежные средства на сумму 35 000 руб. Именно эту сумму бухгалтер и должен был бы показать, составляй он отчетность по МСФО.

Или другой пример.

Организация - производитель сельскохозтехники реализовала комбайн стоимостью 4,5 млн. рублей, предоставив своему контрагенту отсрочку платежа на 9 месяцев. В российском учете выручка от операции будет отражена в сумме 4,5 млн. руб. Бухгалтер же, ведущий учет по МСФО, отразит выручку по данной операции в размере дисконтированной суммы будущих поступлений с учетом среднерыночной кредитной ставки, например 20%. То есть в данном случае выручка будет оценена по справедливой стоимости: 3 924 882 рублей.

Повторимся это расчет в самом упрощенном варианте - на практике сюда бы прибавились проценты на сумму отсрочки и отложенные налоги.

Пояснения в международной финансовой отчетности по сравнению с российским аналогом менее регламентированы и в то же время, по мнению многих отечественных экспертов, дают гораздо более полное представление о компании.

Подводя итоги, можно скачать что, финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, представляет гораздо больший объем информации о компании, как в качественном, так и в количественном плане по сравнению с российским аналогом.