Налог на прибыль за 1 квартал. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи

Каждый год в главе 25 Налогового кодекса, посвященной налогу на прибыль, появляются изменения. О том, какие изменения нужно учитывать при составлении отчетности за первый квартал 2017 года, БУХ.1С рассказал начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Олег Хороший.

Олег Давыдович, как изменилось в 2017 году соотношение федеральной и региональной ставки налога на прибыль?

Но бухгалтерам, согласитесь, в общем то все равно, куда платить эти 20%. Проблема возникает с теми организациями, которые применяли пониженные ставки в региональной части. Для них, получается, за счет увеличения федеральной части общая ставка по умолчанию выросла на 1%. Собственно, для того, чтобы этого избежать, регионам на те же три года дано право понижать свою ставку вплоть до 12,5%, а не 13,5%, как раньше. Но, как вы понимаете, для этого должна быть соответствующая воля субъекта и соответствующий закон.

А что насчет авансовых платежей за 1 квартал 2017 года?

Как известно, сумма таких платежей определяется, исходя из данных за предыдущий квартал. В данном случае за первый квартал 2017 года авансовые платежи определены при представлении декларации за 9 месяцев 2016 года. То есть, какие авансы были в четвертом квартале, такие же должны быть и в первом квартале 2017 года.

Но в 2016 году ежемесячные авансовые платежи определялись, исходя из ставок 2/18. Каким образом выплачивать их в первом квартале 2017 года, если ставки поменялись? Ответ простой - в той же самой сумме, которую заявили. Потом, по итогам первого квартала 2017 года, уточнится сумма налога, исходя из новых ставок, и определятся суммы либо доплаты, либо возврата из бюджета. Уточненную декларацию при этом можно не представлять.

Есть изменения и в порядке переноса убытков на будущее. С чем это связано?

Тот же закон №401-ФЗ внес изменения и в ст. 283 НК РФ. На три года, до 2020-го, установлено ограничение на перенос убытка. Базу по налогу на прибыль теперь нельзя уменьшать на сумму убытков прошлых периодов больше, чем на 50 процентов.

Если помните, в 2002 году, когда 25 глава НК только появилась, там подобный ограничитель уже был. Сначала 30%, потом 50%, потом этот ограничитель убрали.

Новая редакция статьи 283 применяется к убыткам, полученным после 1 января 2007 года. При этом десятилетнее ограничение перенесения убытков утратило силу. Сумму убытка можно будет переносить на все последующие годы.

В статье 251 НК появилась странная, на наш взгляд, формулировка, по которой из базы по налогу на прибыль исключаются сделки российских организаций (не банков) по предоставлению поручительств (гарантий). Как это надо понимать?

Действительно, в статью 251 введен подпункт 55, который исключает из налоговой базы доходы по предоставлению гарантий (поручительств) юрлицами небанковской сферы. Подпункт 55 ссылается на подпункт 6 пункта 4 статьи 105.14.

Формулировка действительно неоднозначная. В статье 105.14 речь идет о контролируемых сделках. Когда писали эту норму, подразумевалось, что освобождается контролируемость размера этих поручительств (гарантий) - через контроль за трансфертным ценообразованием. Надо вспомнить, что если речь идет о безвозмездном предоставлении таких поручительств-гарантий, то это может рассматриваться через статью 250 как безвозмездно полученная услуга. И, соответственно, решили подстраховаться, прописав эту норму в статье 251.

Но народ, когда прочитал, то сильно удивился - почему средства, полученные от платного предоставления гарантий, не должны облагаться? Обращаю ваше внимание, что подпункт 55 написан исключительно для случая безвозмездного предоставления поручительств (гарантий), и ни на какие другие случаи не распространяется.

То есть, если вы предоставляете кому-то гарантии и получаете за это плату, это налогооблагаемые доходы. Когда вам предоставляют гарантию, и вы за это не платите, возникает то самое последствие безвозмездности. И вот в этом случае рыночная стоимость услуги и не учитывается в составе налогооблагаемых доходов организации, в пользу которой осуществлена эта гарантия.

Плохая формулировка, но вот теперь приходится разбираться с этой нормой.

По новым правилам теперь рассчитывается и сомнительная задолженность?

Да, внесено изменение в п. 1 ст. 266 НК РФ. Теперь, если у организации есть встречное обязательство перед задолжавшим ей контрагентом, то сомнительным долгом она может считать лишь сумму, превышающую размер этого обязательства.

Собственно, налоговики и раньше признавали сомнительный долг за минусом такой кредиторской задолженности. Некоторые суды опротестовывали эту позицию, поскольку она напрямую не вытекала из норм Налогового кодекса. Ну, вот теперь решили эту проблему внесением изменений в законодательство.

Кстати, изменение в п. 4 ст. 266 позволило налогоплательщикам в отдельных случаях в первом квартале не восстанавливать ранее созданный резерв в составе внереализационных доходов. Если раньше сумма резерва, создаваемого по итогам отчетного периода, не должна была превышать 10% от выручки за текущий отчетный период, то теперь сумма резерва по сомнительным долгам не должна превышать ту из величин, которая больше: либо 10% от выручки за предыдущий налоговый период, либо 10% от выручки за текущий отчетный период.

Порой задают вопрос: формировать резерв по сомнительным долгам - это право или обязанность? В бухучете это обязанность. А в налоговом учете – естественно, право. Хотите формировать резерв - формируете по тем правилам, которые указаны в статье 266. Не хотите - не формируйте.

Что изменилось в правилах классификации контролируемой задолженности?

Согласно поправкам в статью 269, с 1 января количество ситуаций, при которых признанная контролируемой задолженность, может быть исключена из таковой, существенно увеличилось. Размер контролируемой задолженности теперь будет рассчитываться исходя из совокупности всех обязательств налогоплательщика, которые обладают признаками такой задолженности. И даже если по сравнению с предыдущим отчетным периодом коэффициент капитализации изменился, проценты по контролируемой задолженности пересчету не подлежат.

Собственно, налоговики шли по этому пути уже и в рамках старого законодательства, и получали положительную арбитражную практику. В принципе, это соблюдение обычных рекомендаций ОЭСР.

В НК РФ с нового года появились новые льготы для инвестиционных проектов. Расскажите, пожалуйста, о них.

Да, с 1 января 2017 года меры поддержки по налогу на прибыль, которые раньше действовали только для участников региональных инвестиционных проектов в Дальневосточном федеральном округе и шести регионах Сибирского федерального округа, теперь распространены на все субъекты РФ.

Другое дело, что на территории европейской части региональная ставка по налогу на прибыль может быть понижена только до 10%. Федеральная ставка в данном случае тогда обнуляется. Но, в отличие от Дальнего Востока, где можно было понижать региональную ставку до нуля на первые 5 лет, и на вторые 5 лет сделать не ниже 10%, для европейской части пониженная региональная ставка может применяться до тех пор, пока сумма экономии по налогу на прибыль не станет равна капитальным вложениям. То есть, фактически государство предлагает вам компенсировать ваши затраты полным рублем.

С 2017 года применяется новый Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В связи с этим изменится и классификация основных средств по амортизационным группам. Как теперь нужно определять срок полезного использования ОС?

Позиция Минфина заключается в том, что новый классификатор будет применяться к основным средствам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2017 года.

По отношению к ним срок полезного использования определяется по новым определениям нормы амортизации. По тем основным средствам, по которым уже определяли сроки до 1 января, нормы не пересматриваются. Точно так же не будут пересматриваться и нормы в случае, если объект основных средств, группировка которого поменялась, модернизирован. Соответствующие выводы содержатся в письме Минфина РФ от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124.

Декларация по налогу на прибыль за 3-й квартал 2017 года делается на том же бланке и по тем же правилам, которые действуют начиная с отчетности за 2016 год. Однако у декларации, формируемой за квартал, есть ряд особенностей, требующих внимания. Рассмотрим их.

Новое для отчета по прибыли за 3-й квартал 2017 года

Форма бланка, на котором оформляется декларация по налогу на прибыль за 3-й квартал 2017 года, введена в действие приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, так же как и правила заполнения этого бланка.

Форму применяют начиная с отчета за 2016 год. От предшествующей она отличается:

• введением в лист 02 дополнительных строк для внесения сумм уплаченного за период торгового сбора, на которые возможно уменьшение исчисленной по декларации величины налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет региона;
• редакционными правками в листе 03, связанными с увеличением ставки по дивидендам с 9% до 13%;
• добавлением новых листов 08 (для отражения самостоятельно скорректированных для целей налогообложения данных по сделкам со взаимозависимыми лицами, осуществленным по ценам нерыночного уровня) и 09 (для исчисления налога по доходам, полученным контролируемыми иностранными компаниями).

Подробнее о действующей декларации и форме ее бланка читайте в материале .

Соответственно, дополнены правила, которым нужно следовать в заполнении декларации, и некоторые коды. Однако в основные разделы отчета (кроме листа 02, где скорректирована формула расчета уже начисленного налога) и в правила отражения данных в них принципиальных изменений не внесено.

Заполнять декларацию следует с учетом изменения соотношения для распределения прибыли между бюджетами, согласно которому для отчислений в федеральный бюджет действует ставка 3%, а для отчислений в бюджет региона — 17% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Какие листы заполняют в отчете за 3-й квартал

Формируя отчетность по налогу на прибыль за 3-й квартал 2017 года, в выборе разделов, которые войдут в нее, необходимо руководствоваться тем, что для этого существует 2 вида правил:

• общие, обязывающие к оформлению ряда листов отчета и разрешающие прочие листы заполнять только при наличии данных в них;
• специальные, влияющие на включение в отчетность листа в зависимости от периода, за который декларация формируется.

Для отчетности, составляемой за 3-й квартал, из этого важно следующее:

1. Обязательны для оформления:

• титульный лист;
• подраздел 1.1 из раздела 1;
• лист 02 и приложения 1 и 2 к нему.

1. Если имеет место оплата ежемесячных авансов, становится обязательным оформление подраздела 1.2 из раздела 1, который будет присутствовать в отчете плательщиков таких платежей за каждый отчетный период года, но не за сам год.
2. Если есть в наличии убытки прошлых лет, то приложение 4 к листу 02 в декларации за полугодие и 9 месяцев не заполняется. Оно подлежит обязательному оформлению только при составлении декларации за 1-й квартал и за год.
3. Листы 07, 08, 09 заполнять не нужно, даже при наличии данных, поскольку их оформляют только в отчете за год.

Подробнее о налоговых убытках и особенностях их учета в 2017 году читайте в статье .

Юрлицам с обособленными подразделениями придется:

1. Заполнить в отчетности, подаваемой по месту учета головного подразделения, соответствующее числу обособленных подразделений количество приложений 5 к листу 02.
2. Подготовить для подачи в ИФНС по месту учета каждого из подразделений, в отношении которых платится налог, декларацию сокращенной формы, состоящую:

• из титульного листа;
• подразделов 1.1 и 1.2 (если платятся ежемесячные авансы) из раздела 1;
• приложения 5 к листу 02.

Авансы в отчетности по прибыли за 3-й квартал

Авансы в декларации по прибыли, составляемой за отчетные периоды, рассчитывают по правилам п. 2 ст. 286 НК РФ и отражают в 3 группах строк листа 02:

1. 210-230 — авансы, начисленные в предшествующих периодах к оплате на протяжении отчетного периода. За 3-й квартал данные в них внесут только налогоплательщики, обязанные платить ежемесячные авансы (в т. ч. и от фактической прибыли). Суммы этих платежей будут соответствовать либо величине значений, отразившихся в декларации по прибыли за полугодие текущего года по строкам 180 и 290, либо фактически начисленному в оба бюджета налогу за 8 первых месяцев текущего года.
2. 290-310 — авансы, начисленные по итогам отчетного периода к уплате в квартале, наступающем за отчетным. В общем случае они будут равны той сумме налога, которая приходится на налоговую базу квартала, являющегося последним в отчетном периоде. За 3-й квартал их величина равна разности показателей строк 180-200 за 9 месяцев и за предыдущий отчетный период (полугодие). Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, и налогоплательщики, уплачивающие только квартальные платежи по итогам отчетного периода, строки 290-310 в отчете не заполняют.
3. 320-340 — авансы, начисленные для уплаты в 1-м квартале следующего за отчетным года. Эти строки используются только в отчете, составляемом за 9 (11) месяцев, и должны быть заполнены в отчетности за 3-й квартал.

О том, каким образом платить авансы при изменении величины ставок налога, читайте в материале .

Итоги

Декларация по прибыли, формируемая за 3-й квартал 2017 года, создается на обновленном с отчета за 2016 год бланке и заполняется с учетом ряда новшеств законодательства, вступивших в силу с 01.01.2017. Прочие особенности создания отчетности по прибыли за этот период определяются особыми правилами, установленными для заполнения декларации за отчетный период.

В отношении налога на прибыль сроки сдачи декларации в 2017 определены Налоговым кодексом РФ. Однако сразу скажем, что новых сроков законодатели на 2017 года не определили. Поэтому сроки не изменились. Далее приведем таблицу со сроками сдачи декларации по налогу на прибыль в 2017 году и напомним, по какой форме сдавать декларацию.

Сроки сдачи декларации по налога на прибыль: общее правило

Организации обязаны отчитываться за полученную прибыль по итогам года. Декларацию по налогу на прибыль за год (налоговый период) надо представить не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом (п. 4 ст. 289 НК РФ). Но это вовсе не означает, что отправлять в инспекцию декларацию надо только один раз в год. Согласно статьям 285 и 289 Налогового кодекса РФ, все компании должны подводить и промежуточные итоги.

Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев. (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Декларацию за каждый отчетный период надо представить в ИФНС не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим периодом. Конкретные сроки сдачи декларации зависят от того, как организация уплачивает авансовые платежи (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ):

• или организация в 2017 году уплачивает квартальные авансовые платежи;
• или организация в 2017 году уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Организация уплачивает квартальные авансовые платежи

Если в 2017 году компания перечисляет квартальные авансовые платежи, то сдавать декларацию о полученной прибыли в ИФНС нужно не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала (если выпадает на выходной или праздник, то срок переносится на ближайший рабочий день). Далее в таблице приведем сроки сдачи декларации по налогу на прибыль в 2017 году при ежеквартальной сдаче.

Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи

Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то в 2017 году декларацию надо представить в срок – не позднее 28 числа, следующего месяца (выходные и праздники также переносятся). Однако годовую декларацию нужно сдавать по общим правилам – не позднее 28 марта 2017 года. Приведем в таблице сроки ежемесячной сдачи декларации в 2017 году.

Сдавать декларацию необходимо, даже если в каком-либо из периодов нет обязательств по уплате налога на прибыль (абзац 1 пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ).

Форма декларации в 2017 году

Новая форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме». .

Указанная новая форма декларации вступила в силу 28 декабря 2016 года. Это означает, что начиная с отчетности за 2016 год организации должны представлять декларацию по новой форме. То есть, за все сроки 2017 года, которые вы можете видеть в таблицах выше, нужно применять именно эту (новую) форму декларации по налогу на прибыль.

Ответственность в 2017 году

Сдача в 2017 году декларации по налогу на прибыл с нарушением сроков – это правонарушение (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ). И за него предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Налоговые штрафы

Так, в 2017 году штраф по статье 119 НК РФ составляет 5 % от суммы налога, которая должна быть уплачена (доплачена) на основании декларации, но не была перечислена в установленный срок. Причем такой потребуется платить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. Общая сумма штрафа за весь период опоздания может быть от 1000 руб. до 30 процентов от неуплаченной суммы налога по декларации. Если налог полностью уплачен в срок, то штраф составит 1000 руб. Если организация уплатила только часть налога, то штраф определять с разницы между суммой налога, которая должна быть уплачена по декларации, и суммой, фактически перечисленной в бюджет в установленный срок.

Административная ответственность

За непредставление или несвоевременное представление в 2017 году декларации по налогу на прибыль по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю или главному бухгалтеру) меры административной ответственности в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Изменение с 1 января 2017 года на величине налоговой нагрузки компаний никак не сказывается. Ведь, грубо говоря, от региональной части налога на прибыль просто "отщипнули" один процент и приплюсовали его к федеральной части налога. Совокупная налоговая нагрузка осталась неизменной. Но как платить авансовые платежи в I квартале 2017 года, которые были заявлены еще в за 9 месяцев 2016 года? Ведь в то время действовали еще старые ставки по налогу на прибыль.

Несмотря на то что в РФ на период 2016 - 2018 гг. был объявлен мораторий на увеличение налоговой нагрузки на бизнес, на количестве вносимых в Налоговый кодекс изменений это никак не сказалось. Количество "налоговых" законов явно не уменьшается. Многие изменения, действительно, с точки зрения увеличения или уменьшения нейтральны. Пример тому - изменение ставок по налогу на прибыль. Согласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса (в ред. Закона от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ) налог на прибыль на период 2017 - 2020 гг. уплачивается:

• в федеральный бюджет - по налоговой ставке 3 процента, т.е. в большем на 1 процент размере, чем в 2016 году;
• в бюджеты субъектов РФ - по налоговой ставке 17 процентов, т.е. теперь уже в меньшем на тот же 1 процент размере, чем в 2016 году.

При этом региональные власти вправе снизить свою долю налога на прибыль до 12,5 процентов (в 2016 г. - до 13,5%). А для организаций - резидентов , участников Особой экономической зоны в Магаданской области и по налогу от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне в Крыму, налоговая ставка в период 2017 - 2020 гг. не может быть выше 12,5 процентов (в 2016 г. - ставка должна быть не выше 13,5%).

Изменение процентного соотношения по зачислению налога на прибыль организаций в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ является одной из мер, направленных на обеспечение сбалансированности региональных бюджетов. Ожидается, что полученные дополнительные средства из федерального бюджета будут направлены на поддержку наименее обеспеченных регионов.

"Переходящие" авансы

Итак, с 1 января 2017 года ставки по налогу на прибыль изменились. Теперь нужно разобраться, как платить за I квартал 2017 года.

Проблема вот в чем. В общем случае сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода. При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале, равна 1/3 разницы между суммами авансового платежа, рассчитанными по итогам 9 месяцев и полугодия. Такие правила установлены пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса.

Иными словами, размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале, мы отдельно не исчисляем - они равны сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале 2016 г. При этом о каких-либо пересчетах размера авансовых платежей в статье 286 Кодекса нет ни слова. Нужно ли перераспределять суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2017 года, которые были заявлены в декларации по итогам 9 месяцев 2016 года?

На самом деле подобную ситуацию мы уже проходили, когда ставка по налогу на прибыль с 1 января 2009 г. была снижена с 24 до 20 процентов. Тогда контролирующие органы также указали, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрен пересчет исчисленных в указанном порядке сумм ежемесячных авансовых платежей на I квартал в случае изменения размера налоговой ставки с 1 января текущего налогового периода (см. письмо ФНС от 19 января 2009 г. N ШС-22-3/33@).

Представляется, что данное разъяснение актуально и применительно к ситуации, связанной с изменением процентного соотношения федеральной и региональной части налога на прибыль с 1 января 2017 года. Это связано с тем, что никаких принципиальных изменений, регламентирующих порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль, по сей день в главу 25 Кодекса внесено не было.

Формальный вариант

Таким образом, несмотря на "централизацию" налога на прибыль, ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2017 года платим в том же размере, что и в IV квартале 2016 года. При этом суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение I квартала, засчитываются в уплату налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (ст. 287 НК).

Пример. ООО "Актив" в течение I квартала 2017 г. уплачивает ежемесячные авансовые платежи в том же размере, что и в IV квартале 2016 года:

• 100 000 руб. - в федеральный бюджет;
• 900 000 руб. - в региональный бюджет.

Предположим, что по итогам I квартала 2017 года общество получило прибыль в размере 4 000 000 руб. В этом случае аванс за I квартал 2017 года будет равен 800 000 руб. (4 000 000 руб. x 20%). Из них:

• 120 000 руб. - в федеральный бюджет (3%);
• 680 000 руб. - в региональный бюджет (17%).

В рассматриваемом примере начисленная сумма авансового платежа за I квартал 2017 года меньше суммы уплаченных авансов в этом периоде. Разница в сумме - 200 000 руб. (1 000 000 руб. - 800 000 руб.) - будет отражена в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года как сумма налога к уменьшению.

К сведению! КБК для уплаты налога на прибыль в 2017 году остались прежними. Поменялось лишь процентное соотношение между региональной и федеральной частями налога:

• в федеральный бюджет (ставка 3%) - 182 1 01 01011 01 1000 110;
• в региональный бюджет (ставка от 12,5% до 17%) - 182 1 01 01012 02 1000 110.

Альтернативный вариант

Представляется, что в данном случае с учетом того обстоятельства, что изменение в размере ставок по налогу на прибыль не повлияло на величину налоговых обязательств организаций, производить пересчеты авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2017 года, исходя из нового процентного соотношения (3% - в региональный бюджет, 17% - в федеральный), не имеет никакого резона. Во-первых, на налогах тем самым не сэкономишь. А во-вторых, подобные пересчеты Кодексом не предусмотрены. А несоответствие размера авансовых платежей в I квартале 2017 года заявленному в декларации за 9 месяцев 2016 года непременно вызовет со стороны налоговых органов вполне обоснованные претензии.

Февраль 2017 г.

Остановимся на главных моментах на примере заполнения декларации для ООО «Ницца» из солнечного Екатеринбурга. Но для начала - об общих вопросах сдачи декларации по налогу на прибыль.

Сроки сдачи декларации по налогу на прибыль в 2017 году

Налоговый кодекс РФ предусматривает штраф в размере 5 % от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % от суммы по декларации и не менее 1 000 рублей (ст. 119 НК РФ). Кроме того, должностных лиц организации (директора или главбуха) за несвоевременную сдачу декларации могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ). Важно! Приостановить операции по счетам за нарушение срока сдачи декларации по итогам отчетного периода налоговые органы не могут (определение Верховного суда от 27.03.17 г. № 305-КГ16-16245).

Кто и куда сдает декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2017 года

• по месту своего нахождения,
• по месту нахождения обособленных подразделений (каждого или выбранного ответственного).

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронной форме влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей (ст. 119.1 НК РФ).

Форма декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года

Что изменилось в декларации по налогу на прибыль в 2017 году

1) на титульном листе теперь нет поля «М.П.»;

2) добавлены строки для отражения торгового сбора, на сумму которого налогоплательщик вправе уменьшить налог на прибыль, уплачиваемый в бюджет субъекта РФ;

3) в Листе 02 появилась новая строка 351 - "Разница между суммой налога, рассчитанной по налоговой ставке 20%, и суммой налога, исчисленной с применением пониженных налоговых ставок". Эту строку должны заполнять участники региональных инвестиционных проектов;

4) уточнены перечни кодов (места представления декларации, видов налогоплательщиков, видов доходов и т.п.);

5) в приложении № 3 к Листу 02 декларации исключены строки 110 и 130, которые ранее использовались для отражения доходов и расходов, связанных с реализацией прав требования после наступления срока платежа. Также исключена строка 203 Приложения 2 к Листу 02 декларации, необходимость в которой отпала с 2015 года. С 2015 года убыток от уступки прав требования после наступления срока платежа по уступаемому договору учитывается в налоговой базе по налогу на прибыль в полном объеме единовременно (п. 2 ст. 279 НК РФ)

6) в строке 041 приложения №2 к Листу 02 декларации теперь отражаются не только налоги, включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль, но и страховые взносы;

7) декларация дополнена Листом 08 для проведения налогоплательщиком самостоятельной корректировки налоговой базы в случае применения им в сделке с взаимозависимым лицом цен, не соответствующих рыночным ценам. При этом, из Приложения 1 к Листу 02 декларации исключена строка 107;

8) добавлен Лист 09 для отражения прибыли контролируемых иностранных компаний.

Основные изменения в главе 25 НК РФ с 2017 года:

1. С начала 2017 года организации отчисляют в федеральный бюджет — 3 %, а в региональный бюджет — 17 %;

2. По новому порядку налогоплательщики вправе списать прошлый убыток на сумму не больше 50 % налоговой базы текущего периода. Ограничение по времени (10 лет) исключено из НК РФ. Такие правила распространяются на убытки, которые получены по итогам 2007 года и позже;

3. При расчете резерва по сомнительным долгам необходимо уменьшать сумму сомнительной задолженности на величину встречной задолженности перед контрагентом. Предельный размер резерва по итогам отчетного периода теперь рассчитывается как максимум между двумя показателями:

10 % от выручки за предыдущий налоговый период;

10 % от выручки за текущий отчетный период.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2017 года

• Титульный лист;
• Подраздел 1.1 с указанием суммы налога к перечислению;
• Лист 02, содержащий расчет налога;
• Приложение 1 (расшифровка доходов);
• Приложение 2 (расшифровка расходов).

Подраздел 1.2 заполняется, если налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи.

Подраздел 1.3 , Лист 03 используют, если организация является налоговым агентом для других юридических лиц.

Приложение 3 заполняется, если в текущем периоде выполнялись соответствующие операции (реализация амортизируемого имущества, уступка прав требования до наступления срока платежа и т.д.).

Приложение 4 нужно заполнить, если в расчет налоговой базы включаются убытки прошлых налоговых периодов.

Приложение 5 заполняют организации, у которых есть обособленные подразделения.

Приложение с 6 по 6б заполняются по консолидированным группам налогоплательщиков.

Лист 04 используется для отражения полученных доходов, облагаемых по иным ставкам, чем 20% (например, накопленный купонный доход по ОФЗ).

Лист 05 заполняют налогоплательщики, если они осуществляют операции с ценными бумагами, ПФИ, не обращающимися на организованным рынке ценных бумаг (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг).

Лист 06 заполняется негосударственными пенсионными фондами.

Лист 07 предназначен для благотворительных учреждений, НКО, предприятий, пользующихся целевыми поступлениями средств.

Лист 08 заполняется, если выполняется симметричная корректировка налоговой базы по операциям с взаимозависимыми лицами.

Лист 09 используется для расчета налога по контролируемым иностранным компаниям.

В Приложении 1 справочно указываются неучитываемые доходы, а также ряд учитываемых расходов.

Приложение 2 заполняется налоговыми агентами, исчисляющими НДФЛ по операциям с ценными бумагами.

Кто вправе не платить ежемесячные платежи:

• организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал;
• бюджетные учреждения, автономные учреждения;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
• участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах;
• инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Алгоритм заполнения основных листов декларации:

1. Титульный лист.

2. Приложения к Листу 02.

3. Лист 02 заполняется на основании приложений к нему.

4. Подразделы раздела 1 в зависимости от способа уплаты авансов по налогу.

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года

ООО «Ницца» по итогам I квартала 2017 года имеет следующие показатели:

1. Общество подучило доходы от реализации услуг - 2 500 000 руб.

2. В феврале реализовало амортизируемый автомобиль за 850 000 руб., остаточная стоимость которого 700 000 руб., а также амортизируемый фургон за 300 000 руб. с остаточной стоимостью 350 000 руб. Срок полезного использования фургона истекает через 10 месяцев. Таким образом, обществом получена прибыль в сумме 150 000 руб., и убыток в сумме 50 000 руб., из которых учесть в 1 квартале можно только 5 000 руб. - за март [(50 000 / 10) * 1 = 5 000 руб.]

3. Допустим, что у ООО «Ницца» в I квартале 2017 года были только косвенные расходы, связанные с реализацией - 1 320 000 руб.

4. Сумма начисленных налогов и страховых взносов за I квартал 2017 года составила 150 000 руб.

5. Амортизацию ООО «Ницца» начисляет линейным методом. Амортизация за I квартал 2017 года начислена в сумме 580 000 руб.

6. Кроме того, ООО «Ницца» начисляет расходы в виде процентов по кредиту (за I квартал 2017 года - 150 000 руб.). При этом, ООО «Ницца» уплачивает ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи. По итогам 9 месяцев 2016 года обществом рассчитаны авансовые платежи на 1 квартал 2017 года: в Федеральный бюджет - 20 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 80 000 руб. ООО «Ницца» потребуется заполнить:

1. Титульный лист

2. Подраздел 1.1

3. Подраздел 1.2

Обратите внимание на то, что если сумма ежемесячных авансовых платежей, рассчитанная в строках 300 и 310 Листа 02, не делится ровно на 3 месяца, то большую сумму можно отложить к уплате на последний срок (см. стр.240 раздела 1.2. декларации).

4. Лист 02

Лист 02 заполняется на основании Приложений 1, 2 и 3 к Листу 02. Авансовые платежи, рассчитанные по итогам 9 месяцев 2016 года, уплачиваемые в 1 квартале 2017 года, пересчитывать не нужно из-за изменения распределения налога по бюджетам.

5. Приложение 1 к Листу 02

6. Приложение 2 к Листу 02

В I квартале ООО «Ницца» может учесть только 5000 руб. от убытка, полученного при реализации амортизируемого имущества (п.3 ст.268 НК РФ). Доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества отражаются в Приложении 3.

Также в Приложении 3 рассчитывается убыток, который будет списываться в будущем по мере приближения окончания срока полезного использования.

7. Приложение 3 к Листу 02

Как не допустить ошибки в 2017 году

1. С 2017 года изменены налоговые ставки: 3% в Федеральный бюджет, 17% - в бюджет субъекта РФ. Но пересчитывать авансовые платежи, подлежащие уплате в течение 1 квартала 2017 года (исчисленные по итогам 9 месяцев 2016 года), не нужно.

2. Особенно внимательно стоит проверить коды (отчетного периода, места предоставления и т.д.), номер налогового органа, ИНН, КПП, КБК. Ошибки в этих реквизитах могут привести к некорректному отражению начислений в карточке расчетов с бюджетом.

3. Выручку, отраженную в декларации по налогу на прибыль, следует сравнить с суммами, отраженными в Разделах 3 и 7 декларации по НДС. Налоговые органы сопоставляют эти показатели при проверке годовых деклараций. Конечно, сумма выручки в декларации по налогу на прибыль может быть иной, чем показатели в разделах 3 и 7 декларации по НДС. Но расхождение должно быть объяснимым, например, на сумму внереализационных доходов. Проверьте себя перед сдачей декларации по налогу на прибыль за I1 квартал.

4. В Приложении 3 к листу 02 проверьте, выполняется ли тождество: стр. 030 - стр. 040 = стр.050 - стр.060.

5. Если в декларации отражаете сделки с убытками (реализацию имущества, ценных бумаг, прав требования), подготовьте предварительно пояснения, которые вы будете давать на требования налогового органа, который обязательно попросит обосновать убытки.

6. Проверьте правильность отражения в декларации прямых и косвенных расходов и соответствие порядка их определения вашей учетной политике.