Нужно ли в 4 фсс отражать суточные. Составление и сдача расчета по страховым взносам. В разрезе налогов

Суточные в 4-ФСС отображаются в стр. 2 табл. 3, так как не подлежат обложению страховыми взносами. Как учитываются сверхнормативные суточные и какие изменения предусмотрены законодательством с 2017 года? Об этом и не только читайте в материале.

Что такое суточные и облагаются ли они страховыми взносами

Суточные - издержки организации, которые выплачиваются командированному работнику как расходы, сопряженные с его пребыванием вне места постоянного жительства.

Нормативный объем суточных определяется директором и утверждается локальным нормативным актом или коллективным договором (ст. 168 ТК РФ). Однако при расчете НДФЛ объем необлагаемых суточных определяется согласно нормам п. 3 ст. 217 Налогового кодекса России.

Суточные в объеме, указанном в локальном акте организации, не подлежат обложению страховыми взносами (п. 2 ст. 9 закона «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ). А сумму необлагаемых суточных необходимо указать в стр. 2 табл. 3 и стр. 2 табл. 6 ведомости 4-ФСС.

Облагаются ли взносами суточные сверх норм, установленных локальным документом предприятия, в 2016 году

Иначе обстоит вопрос с исчислением взносов с суточных, превышающих утвержденную локальным актом величину. Такие выплаты относятся к вознаграждениям, назначаемым в рамках трудовых отношений, и облагаются взносами в установленном законодательством порядке (письмо Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19).

Чтобы у проверяющих не возникало вопросов, можно поступить следующим образом:

1. На каждую подобную выплату оформлять индивидуальное распоряжение директора.
2. В локальном акте предприятия указать, что в исключительных случаях отдельным работникам по распоряжению руководителя размер суточных может быть повышен.

Однако с суммы выплат на однодневные командировки все же придется заплатить взносы (письмо Минтруда РФ от 01.04.2015 № 17-3/В-156). В противном случае с проверяющими, скорее всего, придется поспорить. Положительная судебная практика в подобном вопросе имеется, например, в определении ВАС РФ от 14.06.2013 № ВАС-7017/13.

Изменения, которые вступят в действие с 2017 года

Порядок администрирования взносов с 2017 года претерпевает существенные изменения и передается в ведение налоговиков. В связи с этим уже приняты соответствующие поправки в Налоговом кодексе России, в числе которых указаны и изменения, касающиеся взимания взносов с суточных.

С 01.01.2017 в Налоговом кодексе вводится 34 глава «Страховые взносы», согласно которой нормы не облагаемых взносами суточных привязываются к необлагаемым нормативам, утвержденным для исчисления НДФЛ.

То есть не будут облагаться НДФЛ и взносами суточные в размере:

1. 2 500 руб. за 1 командировочный день работника, проведенный в иностранном государстве;
2. 700 руб. - на территории РФ.

С сумм суточных, которые превысят данные пределы, необходимо будет исчислить взносы (п. 8 ст. 2 закона «О внесении изменений в НК» от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

ВАЖНО! Взносов по травматизму данные изменения не касаются - они исчисляются в прежнем порядке.

Часто задаваемые вопросы

1.Вопрос: Компания заключила с работником договор аренды транспортного средства без экипажа, вознаграждение по которому не облагает страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и в связи с травматизмом. Кроме того, при направлении в командировку работник получает суточные в пределах норм, установленных законодательством, на которые взносы на травматизм также не начисляются. Нужно ли указанные суммы отражать в форме 4-ФСС?

Ответ: Производимые в пользу физического лица выплаты не облагаются страховыми взносами на травматизм по двум основаниям.

1. Выплата произведена по гражданско-правовому договору, условиями которого не предусмотрено начисление на нее взносов на травматизм (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, далее – Закон № 125-ФЗ).
2. Выплата произведена по трудовому договору, т.е. является объектом обложения взносами. К таким выплатам относятся суммы различных государственных пособий, суточные в пределах норм, иные компенсации понесенных расходов и т.д.

Таким образом, выплаты, которые являются объектом обложения взносами на травматизм, но освобождены от их начисления, необходимо отражать в расчете по форме 4-ФСС .

Суточные в пределах норм начисляются по трудовому договору, т.е. являются объектом обложения взносами на травматизм, но не облагаются в размерах, установленных работодателем в соответствии пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Поэтому выплаченная сумма суточных отражается по строкам 1 и таблицы 1 формы 4-ФСС.

Если договором аренды с сотрудником не установлена обязанность работодателя начислять взносы на травматизм на выплаты по нему, то такие суммы объектом обложения взносами на травматизм не признаются. Такие суммы в форме 4-ФСС не отражаются.

2.Вопрос: Работник был в загранкомандировке, суточные в рублях за день получились 2900-00, превышение 400-00 умножаем на 26 дней, получилось 10400-00. Эту сумму облагаем НДФЛ и указываем в фонде зарплаты в форме 6-НДФЛ. Теперь форма 4-ФСС, таблица 3. Указываем ли мы эту сумму в графе 3 стр.1. И тогда мы должны указывать ее в строке 2 “Суммы, не подлежащие налогообложению в соотв. со ст.9 ФЗ № 212-ФЗ.

Ответ: В строке 1 графы 3 таблицы 3 формы 4-ФСС укажите полную сумму суточных 75 400 руб. (2900 руб. × 26 дн.).

При заполнении 4-ФСС не используйте показатель превышения нормы, установленной Налоговым кодексом. Его вы применяете для расчета НДФЛ, а не страховых взносов.

Чтобы начислить страховые взносы сравните фактический размер суточных за один день с нормой, которая установлена в вашей компании. Например, в вашей компании установлена норма суточных для загранкомандировок 2900 руб. в день. Работник отчитался за 2900 руб. в день. Превышения нет. Всю сумму суточных отразите в строке 2 таблицы 3 в составе необлагаемых выплат. В облагаемую базу они не попадут.

Если в вашей компании установлена норма суточных для загранкомандировок 2600 руб. в день, сумма превышения за 26 дней равна 7800 руб. [(2900 руб. – 2600 руб.) × 26 дн.].

Тогда вы внесете:

• в строку 1 - 75 400 руб. (2900 руб. × 26 дн.);
• в строку 2 - 67 600 руб. (2600 руб. × 26 дн.) - не облагается по вашей норме;
• в строку 4 - 7800 руб. (75 400 руб. – 67 600 руб.).

Возможно, ваша внутренняя норма суточных по величине совпадает с той, что установлена в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса - 2500 руб. в день для загранкомандировок. Тогда в таблицу 3 формы 4-ФСС включите:

• в строку 2 - 65 000 руб. (2500 руб. × 26 дн.);
• в строку 4 -10 400 руб. (75 400 руб. – 65 000 руб.).

Если в вашей компании не установлены нормы суточных, считается, что они равны нулю. Тогда любая сумма суточных - превышение нормы. И в таблицу 3 формы 4-ФСС вы включите:

• в строку 1 - 75 400 (2900 руб. × 26 дн.);
• в строку 2 - 0 руб.;
• в строку 4 -75 400 руб. (75 400 руб. – 0 руб.).

Любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки.

Отвечает Лилия Габсалямова, эксперт в области нормативно-правового регулирования страховых взносов.

1.В форме 4-ФСС полную сумму суточных показывайте в строке 1 таблицы 1, суточные в пределах нормы в строке 2, а сверхнормативные - в строке 3. Сумму взносов на случай травматизма покажете в таблице 2.

2. В ЕРСВ сумму компенсации по уходу за ребенком до 3-х лет включите в строку 030 и 040 подраздела 1.1 и 1.2, в строку 020 и 030 приложения 2. В подразделе 3.2.1 раздела 3 сумму компенсации включите в строку 210. А в строку 220 не включайте. В форме 4-ФСС компенсацию не показывайте.

Галины Орловой , внештатного консультанта ФСС России

Как учесть компенсацию в период отпуска по уходу за ребенком до трех лет

НДФЛ и страховые взносы

Компенсация по уходу за ребенком до трех лет относится к компенсационным выплатам, установленным законодательством. Организация выплачивает ее в обязательном порядке независимо от наличия такого условия в трудовых (коллективных) договорах. То есть сотрудник получает ее вне рамок заключенных с организацией соглашений о трудовой деятельности. Это следует из Указа Президента РФ от 30 мая 1994 № 1110. Поэтому данную сумму не облагайте*:

• НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);
• взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, п. 6 письма Минфина России от 21 марта 2017 № 03-15-06/16239);
• взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ).

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Как составить и сдать расчет по страховым взносам в ИФНС

Разобраться, как заполнять расчет в сложных ситуациях, поможет таблица ниже:

Из статьи журнала «Правила оплаты командировок в 2017 году»

2. Командировочные расходы

2.1.5. Как начислить взносы с суточных

Объект обложения. Суточные - доход работника, полученный в рамках трудовых отношений. Он относится к объекту обложения страховыми взносами по статье 420 Налогового кодекса и по статье 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее - Закон № 125-ФЗ).

Необлагаемые суточные. Взносами по Налоговому кодексу не облагаются суточные, которые вы выдали по закону и в пределах налоговых норм (п. 2 ст. 422 и п. 3 ст. 217 НК РФ).

Страховыми взносами на случай травматизма не облагаются суточные в пределах норм, которые вы установили во внутреннем положении о командировках. Этот же подход применяйте для расходов на питание при однодневных командировках, которые работник не подтвердил оправдательными документами. Если документы есть, не облагайте взносами на случай травматизма полную сумму подтвержденных расходов.*

Облагаемые суточные. Начислить взносы по Налоговому кодексу нужно с суммы суточных, которая:

• - выдана без учета требований Трудового кодекса и Положения о служебных командировках, например суточные при однодневной командировке без оправдательных документов;
• - превышает налоговые нормы, то есть сверх 700 руб. в сутки при командировках по России и сверх 2500 руб. в сутки при загранкомандировках (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Дата получения облагаемых суточных для расчета взносов. В день выдачи денег на командировку работник не получает дохода. До того как директор утвердит авансовый отчет, деньги принадлежат компании. Дата получения дохода в виде облагаемых суточных - день их начисления в пользу работника в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 424 НК РФ). Это день, когда руководитель утвердил авансовый отчет по командировке, а бухгалтер сделал проводки.

Дата начисления взносов по Налоговому кодексу. Начислить взносы по Налоговому кодексу на облагаемые суточные нужно в последний день месяца, в котором директор утвердил авансовый отчет (п. 1 ст. 431 НК РФ). В этот день покажите в карточке учета страховых взносов облагаемую сумму суточных и сумму начисленных взносов.

Крайний срок уплаты взносов с суточных. Начисленные в последний день месяца взносы нужно уплатить не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Расчет по взносам. Покажите полную сумму суточных в составе показателя строки 210 раздела 3 расчета за тот период, в котором директор утвердил авансовый отчет по командировке. А в строку 220 включите облагаемую сумму суточных. В строке 240 покажите сумму пенсионных взносов, начисленных со всей облагаемой базы за каждый месяц отчетного квартала. По тому же принципу отразите суточные и взносы в подразделах 1.1 и 1.2, в приложении 2 к разделу 1 расчета.

Пример 5

Воспользуемся условиями примера 4, изменив и дополнив их. Н.Н. Лаков был в командировке с 31 марта по 28 апреля 2017 года 29 календарных дней, а Л.Л. Печкин один календарный день, 31 марта. Подотчетные авансы работники получили 30 марта.

По внутреннему положению о командировках норма суточных для поездок по России составляет 1000 руб. При однодневных командировках суточные не положены, но работник имеет право получить компенсацию расходов на питание, если представит оправдательные документы. Без них он получит 800 руб. взамен суточных.

Н.Н. Лаков написал авансовый отчет 2 мая. Директор утвердил его 3 мая в полной сумме, в том числе суточные - 29 000 руб.

Л.Л. Печкин принес авансовый отчет 3 апреля. Подтверждающих документов не представил, но в служебной записке попросил компенсировать расходы на питание в сумме 900 руб. Эту сумму он включил в авансовый отчет, который директор утвердил 4 апреля.

Компания применяет общий тариф взносов по Налоговому кодексу и тариф 0,2% для взносов на случай травматизма.

Когда работникам начислить доход в виде суточных? На какую часть суточных начислить страховые взносы по Налоговому кодексу и по Закону № 125-ФЗ? В какой день начислить взносы? Каков крайний срок для уплаты взносов? За какой период суммы суточных и взносов с них попадут в расчет по страховым взносам и в 4-ФСС?

Решение

Взносы по НК РФ с суммы суточных Н.Н. Лакова

Облагаемая часть суточных Н.Н. Лакова составила 8700 руб. [(1000 руб. – 700 руб.) × 29 календ. дн.]. Сумма взносов по Налоговому кодексу равна 2610 руб. (8700 руб. × 30%). Дата получения дохода - 3 мая, дата начисления взносов - 31 мая, крайний срок перечисления взносов - 15 июня (схема 3 ниже).

Схема 3. Даты по взносам с суточных Н.Н. Лакова

Бухгалтер покажет все суточные в 3-м разделе, подразделах 1.1 и 1.2, а также в приложении 2 к разделу 1 расчета по взносам за полугодие, а сверхнормативные - в составе облагаемой базы.

Взносы с суммы компенсации Л.Л. Печкина

Взносами по НК РФ облагается часть компенсации питания вместо суточных в сумме 200 руб. [(900 руб. – 700 руб.) × 1 календ. дн.]. Сумма взносов по НК РФ равна 60 руб. (200 руб. × 30%) (см. схему 4).

Схема 4. Даты по взносам с компенсации Л.Л. Печкина

Взносы на случай травматизма бухгалтер начислит с суммы превышения внутренних норм суточных компании, то есть со 100 руб. (900 руб. – 800 руб.). Сумма взносов на случай травматизма составит 0,2 руб. (100 руб. × 0,2%).

Дата получения дохода - 4 апреля, дата начисления всех взносов - 30 апреля, крайний срок перечисления - 15 мая.

Бухгалтер включит доход в виде суточных в объект обложения в 3-м разделе, подразделах 1.1 и 1.2, а также в приложении 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам за полугодие. А сверхнормативные суточные покажет в этих частях расчета в составе облагаемой базы.

В форме 4-ФСС за полугодие бухгалтер отразит полную сумму суточных в строке 1 таблицы 1, необлагаемую часть в строке 2, а облагаемую - в строке 3. Сумму взносов на случай травматизма он покажет в таблице 2.*

Довольно часто Ваши вопросы позволяют узнать о каких-то изменениях в программе или в законодательстве, которые мной были упущены из виду. Один из таких вопросов поступил на прошлой неделе:

Здравствуйте, облагать взносами суточные в пределах норм не надо, но надо показывать в Расчете по взносам по стр.030 приложения 1 всю сумму суточных, по стр.040 суточные в пределах норм, стр.050 разницу (письмо ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@ ), поэтому надо в программе вводить данные и по суточным в пределах норм, но делать их необлагаемыми и по суточным сверх норм, чтобы эти данные попадали в расчет, иначе придется расчет исправлять вручную. Как это сделать в 1С ЗУП 3?

✅ Семинар «Лайфхаки по 1C ЗУП 3.1»
Разбор 15-ти лайфхаков по учету в 1с зуп 3.1:

✅ ЧЕК-ЛИСТ по проверке расчета зарплаты в 1С ЗУП 3.1
ВИДЕО - ежемесячная самостоятельная проверка учета:

✅ Начисление зарплаты в 1С ЗУП 3.1
Пошаговая инструкция для начинающих:

Ответ:

Итак, рассмотрим ситуацию с суточными.

Что касается суточных сверх норм , то очень подробно вопрос их регистрации в 1С ЗУП 3 рассматривался в статье . Также стоит обратить внимание, что в части расчета страховых взносов с суточных сверх норм в 2017 году произошли изменения , о реализации которых в ЗУП 3 я писал .

Теперь давайте поговорим о суточных в пределах норм. Действительно в связи с появлением этого письма мы должны отразить суточные в пределах норма в ЕРСВ, как доход являющийся объектом обложения страховыми взносами (т.е. эта сумма должна попасть в строку 030 Подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1), но при этом отразить эти суточные ещё и как сумму не подлежащую обложению страховыми взносами (строка 040 Подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 отчета ЕРСВ).

Для этого в 1С ЗУП 3 можно создать отдельный вид начисления с назначением Доход в натуральной форме , результат которого вводится фиксированной суммой, а на вкладке Налоги, взносы бухучет указать:

• Не облагается НДФЛ;
• Страховые взносы: Вид дохода — Доходы, целиком не облагаемые страховыми взносами, кроме пособий за счет ФСС и денежного довольствия военнослужащих

Далее необходимо выполнить расчет по этому начислению в документе Доход в натуральной форме . По сути этим документом произойдет лишь регистрация суммы для заполнения в 030 и 040 стройки Подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 отчета ЕРСВ.

Чтобы узнать первыми о новых публикациях подписывайтесь на обновления моего блога:

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Выплаты работникам, связанные с командировками, являются объектом обложения страховыми взносами, данные выплаты подлежат отражению в соответствующих строках и графах расчета по страховым взносам.

Обоснование позиции:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Согласно п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов - организации представляют в налоговый орган, в частности, по месту нахождения организации расчет по страховым взносам (далее - Расчет) не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Расчет представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@. Этим же приказом утвержден Порядок заполнения расчета по страховым взносам (далее - Расчет, Порядок).

Пунктом 2.8 Порядка установлено, что Расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам плательщиками. Причем учет таких доходов ведется в порядке, установленном главой 34 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Как разъяснено в письмах ФНС России от 24.11.2017 N ГД-4-11/23829@, от 31.08.2017 N БС-4-11/17291@, от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@, от 14.07.2017 N ГД-4-11/15913, в Расчете отражается база для исчисления страховых взносов, рассчитанная в соответствии со ст. 421 НК РФ как разность между начисленными суммами выплат и иных вознаграждений, которые включаются в объект обложения страховыми взносами в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ.

То есть база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признанных объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (письмо Минфина России от 30.08.2017 N 03-15-06/55670).

Согласно абзацу десятому пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возмещать работнику расходы, связанные с командировками.

На основании п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Таким образом, оплачиваемые расходы, связанные с командировками, являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ, так как такие выплаты не указаны в п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ. И вместе с тем, данные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на основании абзаца 10 пп. 2 п. 1 ст. 422, п. 2 ст. 422 НК РФ*(1).

Как разъяснено в письме ФНС России от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@, суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в п.п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, при расчете сумм страховых взносов плательщики отражают в соответствующих строках и графах Расчета в соответствии с Порядком.

Расчет включает в составе Приложения N 1 к разделу 1 в том числе подраздел 1.1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" и подраздел 1.2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование", Приложение N 2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" к разделу 1 расчета, а также подраздел 3.2.1 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица" Раздела 3.

Суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ, которые не признаются объектом обложения страховыми взносами*(2), в Расчете не отражаются (смотрите письмо ФНС России от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@). Например, к таким выплатам относятся суммы, выплачиваемые по договорам аренды транспортного средства, договорам купли-продажи, в соответствии с которыми происходит переход права собственности на объект, суммы выданных подарков работникам к празднику по письменным договорам дарения, выплаты в пользу высококвалифицированных иностранных специалистов (смотрите, например, письма Минфина России от 01.11.2017 N 03-15-06/71986, от 21.03.2017 N 03-15-06/16239, от 20.01.2017 N 03-15-06/2437, ФНС России от 31.08.2017 N БС-4-11/17291@).

Поскольку выплаты работникам, связанные с командировками, являются объектом обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ), то их сумма подлежит отражению в соответствующих строках и графах Расчета в соответствии с Порядком, в частности:

по строке 030 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета (п. 7.5 Порядка);

по строке 030 подраздела 1.2 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета (п. 8.4 Порядка);

по строке 020 Приложения 2 к разделу 1 Расчета (п. 11.4 Порядка);

по строкам в графе 210 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета (п. 22.26 Порядка).

Исходя из норм п.п. 7.6, 8.5 и 11.5 Порядка, в соответствующих строках подраздела 1.1, подраздела 1.2 и Приложения N 2 отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 422 НК РФ.

по строке 040 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета (п. 7.6 Порядка);

по строке 040 подраздела 1.2 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета (п. 8.5 Порядка);

по строке 30 Приложения 2 к Разделу 1 Расчета (п. 11.5 Порядка).

В свою очередь, отражаемая в Расчете база для исчисления страховых взносов рассчитывается как разность между начисленными суммами выплат и иных вознаграждений, которые включаются в объект обложения страховыми взносами в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ. В этой связи выплаты работникам, связанные с командировками, не будут участвовать при формировании показателей:

по строке 050 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета, заполняемой на основании п. 7.7 Порядка;

по строке 050 подраздела 1.2 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета, заполняемой на основании п. 8.6 Порядка;

по строке 50 Приложения 2 к Разделу 1 Расчета заполняемой на основании п. 11.7 Порядка;

по строке 220 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета, заполняемой на основании п. 22.27 Порядка.

Аналогично рассуждал Минфин России в упомянутом Вами письме от 23.10.2017 N 03-15-06/69146.

Подтверждают необходимость такого заполнения Расчета и контрольные соотношения показателей формы Расчета страховых взносов, направленные нижестоящим налоговым органам для использования в работе ФНС России письмом от 30.06.2017 N БС-4-11/12678@ (далее - Контрольные соотношения).

Так, из Контрольного соотношения 1.298 следует, что сумма выплат по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в разрезе каждого физического лица за каждый из трех месяцев отчетного периода (сумма показателей граф 210 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета) должна быть равна сумме выплат по страховым взносам на ОПС в разрезе каждого физического лица за 3 последних месяца отчетного периода (показатель графы 1 строки 250 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета (п. 22.30 Порядка)).

В свою очередь, согласно контрольному соотношению 1.311 сумма выплат и иных вознаграждений по застрахованным лицам за последние три месяца отчетного (расчетного периода) (сумма показателей графы 1 строки 250 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета по всем застрахованным лицам) должна быть равна сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в целом по плательщику-организации за последние три месяца отчетного (расчетного) периода) (показатель графы 2 строки 030 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета).

В таком случае в базу для исчисления страховых взносов на ОПС, рассчитанную в соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ и отражаемую в показателях строки 050 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 расчета (п. 7.7 Порядка), выплаты работникам, связанным с командировками, не попадут, чем будет обеспечено соблюдение Контрольных соотношений 1.299 и 1.291.

Обращаем Ваше внимание, что в ответе выражено наше экспертное мнение, которое может не совпадать с мнением официальных органов. Организация вправе письменно обратиться в ИФНС по месту учета или в Минфин России с официальным запросом о варианте действия организации в конкретной ситуации. Такое право предоставлено плательщикам страховых взносов в силу пп.пп. 1 и 2 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ. Отметим, что в соответствии с пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ выполнение плательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом, о порядке исчисления, уплаты страховых взносов является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного НК РФ.

К сведению:

Отметим, что разъяснения уполномоченных органов применительно к отражению выплат в пользу работников в связи с командировками появились к моменту формирования отчетности по страховым взносам за девять месяцев. Возникает вопрос о необходимости подачи уточненных расчетов за I квартал и полугодие, если такие выплаты в них ранее не отражались.

В соответствии с п. 1.2 раздела I "Общие положения" Порядка при обнаружении плательщиком факта неотражения или неполноты отражения, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в Расчет и представить в налоговый орган уточненный Расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган Расчете недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, плательщик вправе внести необходимые изменения в Расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (абзац 2 п. 1.2 Порядка).

Таким образом, право или обязанность представления уточнений зависит от того, явились ли выявленные недочеты причиной занижения базы для исчисления суммы страховых взносов и их последующей неуплаты.

Приведенные положения фактически повторяют нормы п. 1 ст. 81 НК РФ (с учетом положений п. 7 ст. 81 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-Ф). При этом, однако, отметим, что в рассматриваемых нами обстоятельствах речи не идет об ошибках или искажениях в начисленных страховых взносах.

Как следует из письма ФНС России от 24.08.2017 N БС-4-11/16793@, уточненный Расчет за предшествующий отчетный (расчетный) период плательщиком представляется в случае корректировки базы для исчисления страховых взносов за предшествующие отчетные (расчетные) периоды.

Поскольку в данном случае, несмотря на неточности в отражении отдельных показателей оснований для корректировки базы для исчисления страховых взносов в сторону увеличения нет, обязанности в представлении уточненного Расчета за I квартал и полугодие у плательщика страховых взносов не возникает.

Вместе с тем ФНС России в письме от 24.11.2017 N ГД-4-11/23829@ сообщила, что суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, в частности, суточные в пределах сумм, установленных НК РФ, в соответствии с Порядком подлежат отражению в Расчете. В случае, если плательщиком суточные в пределах сумм, установленных Кодексом, не были учтены в ранее представленных расчетах, то необходимо представить уточненные расчеты. Можно предположить, что это вызвано тем, что в части персонифицированного учета в подразделе 3.2.1 Раздела 3 Расчета должна быть указана не только база для начисления взносов (графы 220/230/240), но и произведенные в пользу работника выплаты (графа 210, строка 250).

То есть, исходя из буквального прочтения норм Порядка заполнения расчета по страховым взносам и части 1 НК РФ, в рассматриваемой ситуации у плательщика страховых взносов не возникает обязанности по представлению соответствующих уточненных расчетов. Вместе с тем ФНС России высказала мнение о необходимости подачи уточненных расчетов в подобной ситуации.

Энциклопедия решений. Внесение изменений в Расчет по страховым взносам с 1 января 2017 года;

Энциклопедия решений. Отчетность по страховым взносам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Расходы на командировки работников как на территории РФ, так и за ее пределами у страхователя взносами на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

*(2) Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим (письмо Минфина России от 27.04.2017 N 03-15-06/25473).

Нужно ли отражать суточные в пределах норм в отчете ФСС таблица 3 стр.2"суммы не подлежащие обложению страховыми взносами"?

Да, нужно. По строке 2 таблицы 3 включают суммы выплат, не облагаемых страховыми взносами. Полный перечень таких сумм приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Суточные в пределах норм перечислены в перечне сумм необлагаемых страховыми взносами (п.2 ст.9 Закона № 212-ФЗ). Соответственно, суточные нужно отражать в расчете по форме 4-ФСС.

Как учесть при налогообложении суточные. Организация применяет общую систему налогообложения

Страховые взносы

Суточные представляют собой частичную компенсацию расходов, которые сотрудник несет в связи с исполнением своих трудовых обязанностей во время командировки. При расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний такие компенсации не учитываются, если они*:

• предусмотрены действующим законодательством;
• выплачиваются в пределах норм, которые установлены в соответствии с действующим законодательством.

Обязанность организации выплачивать суточные предусмотрена Трудового кодекса РФ. Эта же статья обязывает организацию закрепить порядок и размеры (нормы) суточных в коллективном договоре или других внутренних документах.

Таким образом, суточные в размере, предусмотренном внутренними документами организации, освобождаются от обложения страховыми взносами. С суточных, размер которых превышает установленные нормы, взносы нужно начислить.

Любови Котовой , заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

Как составить и сдать расчет взносов на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев (форма 4-ФСС)

Таблица 3

По строке 1 таблицы 3 отразите выплаты, которые начислены гражданам нарастающим итогом с начала года*.