Поступили материалы оплаченные. Учет материалов: понятие и проводки. Учет отпуска материалов

Поступление материалов в организацию осуществляется по договорам поставки, путем изготовления материалов силами организации, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получения организацией безвозмездно (включая договор дарения). К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Учет поступления материалов по договору поставки. Бухгалтерские проводки

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от поставщиков по договору поставки. Правовые основы, определяющие порядок формирования договора поставки, определены в главе 30 §3 "Поставка товаров" ГК РФ.

Учет поступления материалов на основании авансовых отчетов. Бухгалтерские проводки

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от подотчетных лиц на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним первичных документов (товарных накладных, счетов фактур).

Поступление материалов от подотчетного лица можно отразить в двух вариантах:

• В первом варианте рассмотрена стандартная схема проводок, отражающая поступление материалов со счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" . Недостаток данного варианта заключается в том, что в учете не отражается поставщик, от которого получены материалы и по которому возмещен НДС.
• Во втором варианте поступление материалов отражается в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и далее, закрывается задолженность перед поставщиком в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами". При данном варианте отражения появляется дополнительная возможность анализа поставок в разрезе поставщиков

Учет поступления материалов по договору мены. Бухгалтерские проводки

Правовые основы, определяющие порядок формирования договора мены, определены в главе 31 "Мена" ГК РФ . Более подробно методика отражения операций поставки по договору мены рассмотрена в статье "Учет купли-продажи товаров по договору мены"

Стоимость материалов, подлежащих передаче, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных материалов.

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от поставщиков по договору мены с обычным порядком перехода права собственности на материалы, согласно статьи 223 "Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору" ГК РФ и статьи 224 "Передача вещи" ГК РФ .

Учет поступления материалов по учредительным договорам. Бухгалтерские проводки

По учредительному договору учредители (участники) вносит в уставный (складочный) капитал организации различного рода имущество, в том числе и материалы. Согласно п.8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическая себестоимость материально-производственных запасов (материалов), внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Исходя из вышеприведенных положений, поступление материалов по учредительному договору можно отражать в учете ниже следующими проводками.

Учет безвозмездного поступления материалов. Бухгалтерские проводки

В бухгалтерском учете, согласно п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" , доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются "по мере образования (выявления)."

В налоговом учете, согласно пп. 1 п. 4 статьи 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" НК РФ , доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Согласно п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" "фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно... определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету".

Исходя из вышеприведенных положений, безвозмездное поступление материалов можно отражать в учете ниже следующими проводками.

Учет поступления материалов, изготовленных собственными силами

Согласно методическим указаниям материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Т.е. порядок отражения в бухгалтерском учете материалов, изготовленных собственными силами, зависит от методики исчисления себестоимости продукции, применяемой в организации.

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

• По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции (изготавливаемых материалов) используется сравнительно редко, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
• По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции (изготавливаемых материалов), исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.
• По нормативной (плановой) себестоимости. Целесообразно применять в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой продукции.
• По другим видам цен.

Ниже рассмотрим два варианта отражения в учете операций поступления материалов, изготовленных собственными силами.

Для учета материалов существует бухгалтерский счет 10 «Материалы». Счет 10 - активный, на нем ведется учет активов предприятия (материальных ценностей), по дебету данного счета отражается поступление материалов на склад предприятия, по кредиту выбытие и их отпуск в производство.

При поступлении на предприятие материальные ценности могут учитываться двумя способами:

• по фактической себестоимости (зачастую так оно и происходит);
• по учетным ценам (в данном случае в качестве учетной могут выступать средние покупные цены или плановая себестоимость).

К 10 счету может быть открыт ряд субсчетов: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части и т.д.

Кроме этого, на каждом субсчете может вестись еще аналитический учет поступления по каждому конкретному виду (сорт, наименование) материалов или по местам их хранения.

Учет по фактической себестоимости

К затратам можно отнести:

• непосредственно стоимость по договору купли-продажи;
• затраты на услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материалов (например, информационные, консультационные);
• транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
• затраты, связанные с доведением материальных ценностей до состояния, в котором они могут быть использованы.

Поступление материалов от поставщика осуществляется на основе доверенности на получение ТМЦ форма М-2 или М-2а. Форму М-2а, как правило, применяют при частом, постоянном получении ценностей. Форма М-2 обычно применяется для разового получения. Главное отличие этих двух форм - это наличие корешка в форме М-2, который при выдаче доверенности остается в бухгалтерии и подшивается в соответствующие папки. Данный корешок содержит необходимую информацию о выданной доверенности и позволяет бухгалтеру не делать дополнительных записей вручную. Применение этих форм актуально в том случае, если лицо, получаемое ТМЦ у поставщика или перевозчика, доставившего ТМЦ, не является руководителем организации или индивидуальным предпринимателем.

Проводки

НДС по приобретаемым ТМЦ выделяется на отдельный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой Д19 К60, после чего НДС направляется к вычету в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — проводка Д68.НДС К19.

Оплата поставщику с расчетного счета оформляется проводкой Д60 К51.

Выполнить указанные выше бухгалтерские проводки можно только в том случае, если имеются подтверждающие документы:

• товарная или товарно-транспортная накладная от поставщика;
• счет-фактура с выделенным НДС от поставщика;
• накладная и счет-фактура по другим затратам, связанным с приобретением и транспортировкой;
• платежные документы, подтверждающие факт оплаты всех расходов покупателем.

Проводки по учету материалов при поступлении по фактической себестоимости:

Пример

Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Расходы на доставку составили 11 800 руб., в том числе НДС 1 800 руб. ТМЦ приходуются по фактическим ценам. Расходы на доставку отражаются на отдельном субсчете счета 10 - 10.ТЗР. В производство отправлено 500 шт. ТМЦ.

Проводки:

Учет по учетным ценам

Для учета товарно-материальных ценностей в данном случае используются вспомогательные сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Проводки

НДС выделяется отдельно на 19 счет: Д19 К60, после чего направляется к вычету Д68.НДС К19.

После чего ТМЦ приходуются в дебет сч. 10 по учетным ценам: Д10 К15.

Разница между фактической ценой, указанной на сч. 15, и учетной, отраженной на сч. 10, отражается на сч. 16.

Если фактическая цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на величину, равную разнице между закупочной и учетной стоимостью. При этом на сч. 16 появляется дебетовое сальдо, которое в конце месяца списывается на те счета, на которые списываются материалы. Сумма, которую нужно списать со сч. 16 в конце месяца определяется по следующей формуле:

(Сальдо по дебету сч. 16 на начало месяца + оборот по дебету сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц).

(Сальдо по кредиту сч. 16 на начало месяца + оборот по кредиту сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц).

Пример

Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

ТМЦ приходуются по учетной цене 120 руб. за штуку. В производство направлено 500 шт. ТМЦ.

Проводки:

Помимо того, что материалы могут поступить на предприятие от поставщика, их можно также изготовить собственными силами из других материалов, также они могут быть внесены в уставной капитал организации или получены безвозмездно.

Другие способы поступления материалов

При изготовлении материальных ценностей стоимость, по которой они будут оприходованы на склад, складывается из всех фактических затрат, возникших в процессе производства. Сюда могут включаться: стоимость исходных материалов, амортизация основных средства, используемых при производстве, зарплата персонала, накладные расходы и прочие прямые расходы.

Все затраты по производству собираются на сч. 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», после чего списываются на сч. 10 Материалы.

Проводки:

Взнос в уставный капитал

Если материальные ценности поступают от одного из учредителей в виде взноса в уставный капитал, то необходимо провести их оценку, согласовать стоимость со всеми учредителями, при необходимости воспользоваться независимой экспертизой.

Также в фактическую себестоимость могут быть включены транспортно-заготовительные расходы.

Проводка по учету поступления материалов в данном случае будет иметь вид: Д10 К75.

Безвозмездное поступление

Если материалы поступают в организацию по договору дарения (безвозмездно), то их фактическая себестоимость принимается равной среднерыночной стоимости. Сюда также включаются транспортно-заготовительные расходы.

Безвозмездное поступление отражается проводкой: Д10 К98.

По мере списания материальных ценностей в производство с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» списываются суммы по материалам, полученным при дарении, в кредит счета 91/1 (отражаются в составе прочих доходов).

Проводки при безвозмездном поступлении материалов:

Безвозмездная передача материальных ценностей отличается тем, НДС в этом случае не выделяется, даже если поставщик предоставил счет-фактуру.

Видео: учет материалов в 1С

Оплачена задолженность поставщикам – Д 60,76 К 50,51,52

Списана сумма НДС по принятым и оплаченным МПЗ - Д 68 К 19

Приобретение за плату: оценка по учетной цене

Приняты материалы от поставщиков – Д 15 К 60,76

Отражена сумма НДС – Д 19 К 60,76

Оплачена задолженность поставщикам Д 60,76 – К 50, 51,52

Отражена сумма НДС по принятым к учету МПЗ – Д 68 К 19

Приняты к учету материалы по учетным ценам – Д 10 К 15

Отражены отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам – Д 16 К 15, Д 15 К 16

Заготовление: оценка по фактической себестоимости

Отражены расходы по заготовке материалов

Д 10 К 70,69,68,71,76…

Приняты к учету материалы, произведенные вспомогательными цехами Д 10 К 23

Приняты к учету отходы основного и вспомогательного производства Д 10 К 20, 23

Заготовление: оценка по учетной цене

Отражены расходы по заготовлению материалов

Д 15 К 70,69,68,71,76...

Приняты к учету материалы по учетным ценам Д 10 К 15

Отражены отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам

Отпуск в производство и иное использование

Списаны материалы отпущенные:

на капитальные вложения - Д 08 К 10

на основное производство – Д20 К 10

на вспомогательное производство – Д 23 К 10

на цеховые и общезаводские нужды – Д 25,26 К 10

на нужды обслуживающих производств и хозяйств Д 29 К 10

Списаны по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам (дополнительно бухгалтерской записью либо сторно), материалов отпущенных:

на капитальные вложения - Д 08 К 16

на основное производство - Д 20 К 16

на вспомогательное производство - Д 23 К 16

на цеховые и общезаводские нужды – Д 25,26 К 16

на нужды обслуживающих производств и хозяйств

В учетной политике предприятия предусмотрено производить оценку МПЗ при их приобретении по средней фактической себестоимости, хотя такая оценка допускается как один из методов оценки запасов при списании их в производство или ином выбытии.

В учетную политику включены императивные нормы (например, утверждение относительно отсутствия на балансе предприятия полуфабрикатов или товаров со ссылкой на специфику деятельности). Это утверждение некорректно, ввиду того, что предприятие является многопрофильным, и в его деятельности возможны самые различные операции, в том числе и торговые.

При формировании стоимости материалов, ввезенных по импорту, организация использовала счет 15, что не отражено в учетной политике.

Способ оценки МПЗ и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов.

Существует несколько способов оценки запасов:

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);

по фактической себестоимости единицы продукции

В течение отчетного года используется один метод

оценки. В случае последующего изменения метода оценки причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Типичные ошибки и нестандартные ситуации, выявленные при аудиторских проверках.

Применение различных методов оценки на одном предприятии по отношению к разным аналитическим позициям материальных ресурсов.

Применение различных методов оценки в квартальных отчетных периодах по одним и тем же позициям ассортимента.

Оценка незавершенного производства на предприятиях массового и серийного производства.

Незавершенное производство может отражаться в балансе:

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции НЗП отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Типичные ошибки и нестандартные ситуации, выявленные при аудиторских проверках.

Предприятия не производят разграничение затрат между завершенной и незавершенной производством продукцией (работами, услугами), не калькулируют (не оценивают) величину остатков НЗП, что ведет к завышению показателя себестоимости реализованной продукции и, как следствие, к недостоверности формирования финансового результата предприятия и объектов налогообложения.

Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата.

Действующими нормативными документами в настоящее время предусмотрено в учете затрат и результатов для отечественных предприятий по крайней мере два варианта.

Первый вариант (калькуляционный), при котором в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые и косвенные.

Второй вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по Д 20,23, косвенные – по Д 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью Д 20,23 К 25. Периодические затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы « Директ – костинг» - разделения общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно –переменные) и периодические (косвенные, условно – постоянные) и калькулирование неполной, ограниченной себестоимости по объектам калькулирования.

Преимущество этого подхода:

снижение трудоемкости учета;

появление дополнительных аналитических и управленческих возможностей.

Типичные ошибки и нестандартные ситуации, выявленные при аудиторских проверках.

Предприятие в течение отчетного периода по – разному списывает ОХР: в Д 90, в Д 20. Особенно эта ошибка распространена на предприятиях, не имевших в текущем отчетном периоде реализации.

Предприятие списывает в дебет счета реализации все имевшие место в отчетном периоде затраты, собранные на счете 20. Должны же списываться затраты только в части реализованной предприятием продукции, оцененные либо по полной, либо по неполной, ограниченной себестоимости.

Неравномерное или некорректное применение порядка списания ОХР.

База распределения косвенных расходов между объектами калькуляции.

Для целей бухгалтерского учета организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень затрат устанавливается предприятием самостоятельно.

Малым предприятиям целесообразно выбирать экономически обоснованную базу для распределения расходов: заработная плата, прямые материалы, сумма прямых затрат и др.

Типичные ошибки и нестандартные ситуации, выявленные при аудиторских проверках.

Предприятие не определяет объект калькулирования, т.е. ведет так называемый котловой учет. Это затрудняет или делает невозможным контроль за уровнем рентабельности изделий, работ, услуг необходимый для целей налогообложения и иных экономических решений.

Все затраты текущего отчетного периода (и прямые, и косвенные) собираются на счете 26 «ОХР».

В течение отчетного периода на предприятии применяется разная база для распределения косвенных расходов.

Оценка готовой продукции.

1. Оценка готовой продукции по фактической себестоимости.

При традиционном варианте учета готовой продукции ее оприходование на склад при передаче из производства отражается: Д 43 К 20,23.

Эта запись производится в бухгалтерском учете на сумму фактической производственной себестоимости, определяемой по формуле:

Сф= НЗПн + З – НЗПк – О,

Где НЗПн,к – величина НЗП на начало и конец отчетного периода;

З – валовые затраты за отчетный период;

О – отходы.

При учете готовой продукции на счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

В этом случае в текущем отчетном периоде по Д 43 и К 20,23 производится запись на фактически сданную на склад готовую продукцию в оценке по учетным ценам. В конце отчетного периода, после оценки НЗП на конец отчетного периода, бухгалтерия рассчитывает фактическую производственную себестоимость сданной на склад готовой продукции и корректирует уже произведенные записи:

в случае превышения фактической производственной себестоимости сданной на склад готовой продукции над ее оценкой по учетной цене производится дополнительная запись Д 43 К 20,23 на сумму отклонений;

в случае экономии, т.е. превышения учетной оценки над фактической, сторнируем запись Д 43 К 20,23.

Таким образом, при данном варианте остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода отражается в оценке по фактической производственной себестоимости.

Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости.

Необходимым условием в учете данного счета является наличие на предприятии плановой или нормативной себестоимости готовой продукции, что обычно свидетельствует о функционировании на предприятии системы нормативного учета.

По Д счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20, 23, 29.

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43,90.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной себестоимости. Превышение нормативной себестоимости над фактической т.е. экономия, сторнируется Д 90 К 40. Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается со счета 40 в Д 90 дополнительной записью.

Счет 40 закрывается каждый месяц и сальдо на отчетную дату не имеет.

Движение товаров и материалов с момента приемки на склад до момента выбытия со склада предприятия должно документироваться и своевременно отражаться в бухгалтерском учете. Бухгалтерия предприятия отвечает за общее руководство и контроль за правильностью ведения документов. Учет ТМЦ в бухгалтерии, проводки и документы, используемые при оформлении операций, должны соответствовать законодательным нормам и принятой на предприятии учетной политике.

Документооборот на предприятии может производиться по унифицированным формам или в соответствии с ФЗ N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. от 23.05.2016 с использованием собственных форм документации при условии наличия в них всех требуемых реквизитов.

Документооборот при учете ТМЦ

Документы по оформлению операций движения ТМЦ на предприятии

Отражение поступления ТМЦ в учете

Бухгалтерские проводки по учету поступления ТМЦ

Отражение перемещения ТМЦ в учете

Движение ТМЦ между складами отображается корреспонденцией счетов аналитического учета внутри соответствующего балансового счета.

Отражение выбытия ТМЦ в учете

Выбытие товаров и материалов при их передаче в производство, отпуске покупателям отражается проводками:

Главный механизм управления всеми процессами: от производства до продажи продукции. Он способствует развитию производства, планирования, анализа и прогнозирования.

Основным звеном в ведении учета на предприятии является бухгалтерский учет материалов. Это составная часть которая необходима для успешного существования и развития его деятельности.

Материалы задействованы в сфере производства и являются его основой. Они обеспечивают процесс выпуска продукции и участвуют в образовании стоимости.

Учет материалов способен влиять на эффективность деятельности предприятия в целом, от его правильной организации зависит определение потребности производства в различных материалах. Рациональная обеспеченность ими приводит к сокращению затрат, росту финансовых результатов, слаженности всех процессов. Излишние запасы материалов ведут к замораживанию денежных ресурсов и торможению их оборачиваемости. Предприятие несет убытки из-за дополнительных средств, необходимых для складирования и хранения, значительно увеличивается налог на имущество. К перебоям в производстве может привести нехватка нужных материалов, что повлияет на сроки выполнения компанией обязательств по выпуску продукции. Оба случая негативно сказываются на финансовом результате и ведут к снижению прибыли.

Учет материалов выполняет такие основные задачи:

Контроль сохранности ресурсов;

Соответствие запасов нормативам;

Контроль над организацией снабжения производства материалами;

Расчет фактических затрат на заготовку материалов;

Распределение стоимости материалов по статьям калькуляции.