Отражается поступление основных средств. Поступление основных средств на предприятие. Основные средства приобретаются за плату

Жизненный цикл основных средств можно разбить на несколько периодов: поступление, использование в хозяйственной деятельности (эксплуатация), внутреннее перемещение, ремонт (реконструкция, модернизация), сдача в аренду, инвентаризация, выбытие. Каждый из этих периодов связан с определенной хозяйственной операцией (одной или несколькими), которая произошла с имущественным объектом и должна быть отражена в учете.

Чтобы правильно отразить ту или иную операцию по движению основных средств, необходимо уметь ориентироваться в немалом количестве нормативных документов: законах, положениях, методических указаниях и т.д., причем в некоторых из них возможны нестыковки. Наиболее остро данная проблема встает при поступлении основных средств в организацию, поскольку учет этой операции имеет немало своих особенностей и от правильности ее отражения зависит достоверность всех последующих данных в отношении конкретного объекта.

Основные средства могут поступать в организацию различными способами:

1. путем самостоятельного производства, строительства;
2. от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
3. от участников в счет вклада в совместную деятельность (по договору простого товарищества);
4. от головной организации в дочерние (зависимые) общества;
5. по договору мены;
6. по договору аренды;
7. по договору доверительного управления имуществом и др.

Большую часть основных средств организация приобретает за плату у продавцов (поставщиков) по договорам купли-продажи или договорам поставки. Некоторые предприятия самостоятельно строят (создают) объекты основных средств или для данной цели обращаются в сторонние специализированные организации, с которыми заключают договор подряда.

Источником приобретения, сооружения и изготовления объектов основных средств служат капитальные вложения - совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций предприятия, связанных с приобретением, сооружением, реконструкцией и модернизацией основных средств.

Независимо от того, каким образом имущество поступило в организацию, алгоритм действий бухгалтера по принятию основных средств к учету можно представить в виде нескольких последовательных этапов.

Этап 1. Признание объекта в качестве основного средства

Этап 2. Формирование первоначальной стоимости объекта

Основные средства принимаются к учету в . Размер ее зависит от способа поступления имущества в организацию и затрат, сопутствующих этому поступлению (доставка, хранение и т.п.).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (далее - План счетов), все фактические затраты, связанные с поступлением объекта основных средств и формирующие его первоначальную стоимость, отражаются на «Вложения во внеоборотные активы». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

• 08-1 «Приобретение земельных участков»,
• 08-2 «Приобретение объектов природопользования»,
• 08-3 «Строительство объектов основных средств»,
• 08-4 «Приобретение объектов основных средств»,
• 08-5 «Приобретение нематериальных активов»,
• 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,
• 08-7 «Приобретение взрослых животных»,
• 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

Счет 08 является активным. По дебету счета 08 отражаются фактические затраты организации, которые включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств. Сформированная первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (если активы предназначены для предоставления за плату во временное владение и пользование или временное пользование). При этом в учете делается проводка:

Дебет 01 - Кредит 08
- отражено принятие объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости.

Дебетовое сальдо счета 08 показывает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств.

Аналитический учет по счету 08 ведется в разрезе затрат, связанных с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств, отдельно по каждому объекту.

Важно помнить.
Организация не вправе держать объект движимого имущества на счете 08, если отсутствует необходимость в проведении дополнительных работ по доведению его до состояния, пригодного для использования. Следовательно, активы, по которым сформирована первоначальная стоимость и которые полностью готовы к эксплуатации, включаются в состав основных средств в бухгалтерском учете, независимо от того, используются они организацией или нет.

Данную позицию поддерживает Минфин РФ в своих письмах (от 09.06.2009 г. № 03-05-05-01/31, от 18.04.2007 г. № 03-05-06-01/33, от 06.09.2006 г. № 03-06-01-02/35), а ее правильность подтверждает арбитражная практика (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2009 г. № А33-11961/08-Ф02-2387/09).

Пример 1 . Организация в декабре 2014 г. приобрела офисную мебель, пригодную для использованию. Ее фактическая эксплуатация началась только в марте 2015 г., когда был заключен договор аренды офисного помещения. В данной ситуации не стоит придерживаться логики, что приобретенное имущество использовать невозможно, и держать его на счете 08 до марта 2015 г. Офисную мебель необходимо принять к бухгалтерскому учету на счет 01 именно в декабре 2014 г.

Если организация достаточно длительное время не переводит объект в состав основных средств, она должна документально обосновать свое решение (возможно, это связано с необходимостью дополнительных капитальных вложений). Основательной причиной того, что объект «зависает» на счете 08, может быть отсутствие нужных деталей (составных элементов, конструкций и т.п.), в результате чего поступивший актив использоваться не может.

Пример 2 . Организация в январе 2015 г. приобрела у физического лица цементобетонную установку, бывшую в эксплуатации. В конструкции отсутствовала важная деталь, без которой объект не возможно было запустить в работу. Деталь была куплена и установлена только в мае 2015 г. В данной ситуации у организации есть все основания удерживать объект на счете 08 до мая.

Обратите внимание.
Правила принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства несколько отличаются от тех, что установлены Налоговым кодексом. Это может привести к тому, что даты начала начисления амортизации в разных видах учета будут не совпадать.

В налоговом учете факт непосредственного использования объекта является необходимым условием для принятия его в состав амортизируемого имущества (п.1 ст.256 НК РФ). Кроме того, согласно п.4 ст.259 НК РФ момент ввода в эксплуатацию служит отправной точкой для начисления амортизации.

В бухгалтерском учете для того, чтобы актив начал амортизироваться, достаточно принять его к учету на счет 01 (п.21 ПБУ 6/01). Фактическое использование при этом не имеет значения. Важно, чтобы объект был готов к эксплуатации.

Если применить данные выводы к ситуации, описанной в примере 1, то организация начнет амортизировать офисную мебель:

• в бухгалтерском учете - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету (п.21 ПБУ 6/01), т.е. с 1-го января 2015;
• в налоговом учете - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п.4 ст.259 НК РФ), т.е. с 1-го апреля 2015 г.

Этап 3. Определение срока полезного использования

Срок полезного использования (СПИ) организация устанавливает для каждого поступившего объекта основных средств при принятии его к учету. Данный показатель служит для расчета амортизационных отчислений, посредством которых стоимость основных средств переносится на производимую продукцию.

В бухгалтерском учете величина его определяется исходя из:

• ожидаемой производительности или мощности;
• ожидаемого физического износа (зависит от режима эксплуатации, влияния агрессивной среды и естественных условий, и пр.);
• ограничений использования (нормативно-правовых, договорных и т.д.).

В соответствии с абз.6 п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования основного средства пересматривается при улучшении (повышении) первоначальных показателей его функционирования в результате:

Реконструкции;
- модернизации.

Норма п.60 Методических указаний по учету основных средств допускает еще 2 случая пересмотра данной величины:

Достройка;
- дооборудование.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с положениями ст.258 НК РФ в пределах сроков, установленных для амортизационных групп Классификации основных средств (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1). В целях сближения данных обоих видов учета организация может использовать Классификацию основных средств и в бухгалтерском учете. На это указывает п.1 соответствующего документа.

Согласно норме абз.2 п.1 ст.258 НК РФ организация вправе увеличить срок полезного использования объекта после:

Реконструкции;
- модернизации;
- технического перевооружения.

Этап 4. Документальное оформление поступления основных средств

В настоящее время для документирования операций с основными средствами в бухгалтерском учете организация может на выбор:

1. разработать собственные формы первичных учетных документов;
2. пользоваться формами, которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7.

Вариант 1. Ранее в период действия Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №129-ФЗ) операции по движению основных средств в бухгалтерском учете должны были оформляться с применением унифицированных форм первичной учетной документации (п.2 ст.9 Закона №129-ФЗ).

В новом Федеральном законе от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ), который вступил в силу 01.01.2013 г., такая обязанность отсутствует. Теперь организация самостоятельно может разработать и утвердить формы первичных документов с необходимым набором реквизитов, включая обязательные:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование экономического субъекта, составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• наименование должностей, подписи, фамилии (с инициалами) лиц, совершивших сделку (операцию) и ответственных за ее оформление, либо лиц, ответственных за оформления свершившегося события.

При разработке за основу можно взять унифицированные формы документов, а также целесообразно ориентироваться на ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов» (принят и введен в действие Постановлением Госстандарта РФ от 03.03.2003 г. № 65-ст). Кроме того, определенные нормативные акты могут предъявлять свои требования к перечню реквизитов в отношении отдельных первичных документов.

Помимо собственных форм организация на основании письма ФНС России от 21.10.2013 г. № ММВ-20-3/96@ при приемке объектов основных средств вправе применять рекомендованную форму универсального передаточного документа (далее - УПД), которая содержит все обязательные реквизиты счета-фактуры (п.5, п.6 ст. 169 НК РФ) и первичного учетного документа (ч.2 ст.9 Закона № 402-ФЗ). Таким образом, УПД можно использовать как для учета фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете, так и для обложения НДС и подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль. Как пояснила ФНС России, участники оформляемой операции вправе добавлять в форму документа дополнительные столбцы, включать дополнительную информацию (Письмо ФНС России от 24.01.2014 г. № ЕД-4-15/1121@).

Вариант 2. Если организации привычнее применять формы, которые содержатся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, она может воспользоваться данным правом, утвердив соответствующее решение в учетной политике для целей бухгалтерского учета, или отдельным приказом руководителя (ч.4 ст.9 Закона № 402-ФЗ ). В отношении данных форм действуют следующие правила:

1. удаление отдельных реквизитов не допускается;
2. формы могут дополняться необходимыми реквизитами (основание - Постановление Госкомстата России от 24.03.1999 г. № 20);
3. форматы бланков, утвержденные Госкомстатом России, являются рекомендуемыми и могут изменяться;
4. изменения, которые вносятся организацией в унифицированные формы, должны оформляться организационно-распорядительными документами (приказами и т.д.).

Первичные учетные документы составляются на бумажном носителе или в электронном виде (ч.5 ст.9 Закона № 402-ФЗ).

Рассмотрим порядок документального оформления поступления основных средств при условии, что организация использует учетные формы Госкомстата России.

Имущественные объекты принимаются к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств, который составляется по унифицированной форме №:

• ОС-1 - при приемке одного объекта (кроме сооружений и зданий);
• ОС-1а - при приемке сооружений или зданий;
• ОС-1б - при приемке группы объектов (кроме сооружений и зданий);

Если объект основных средств не требует монтажа и полностью готов к эксплуатации, то акт о приеме-передаче № ОС-1 (№№ ОС-1а, ОС-1б) оформляется непосредственно при поступлении специальной комиссией, назначенной приказом руководителя.

Если монтажные работы необходимы, то на поступившее оборудование комиссия по приему основных средств составляет Акт о приеме (поступлении) оборудования по форме № ОС-14, который утверждается руководителем. Когда монтаж проводит подрядная организация, ее представитель может быть включен в состав комиссии. Принимая оборудование на ответственное хранение, он расписывается в акте № ОС-14. Один экземпляр данного документа (или его копия) передается уполномоченному представителю. В данном случае составлять отдельный Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж по форме № ОС-15 не требуется. Если в процессе монтажа (наладки, испытания) выявлены какие-либо дефекты, то составляется Акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС-16. Прием оборудования из монтажа и сдача его в эксплуатацию оформляется актом № ОС-1 (№ ОС-1б).

Подписанный акт приема-передачи основных средств вместе с товаросопроводительными документами и технической документацией передается в бухгалтерию организации, где объект ставят на учет. Для этого открывают инвентарную карточку основного средства типовой формы №:

• ОС-6 - для учета одного объекта основных средств;
• ОС-6а - для учета группы объектов основных средств.

На малых предприятиях с небольшим числом имущественных объектов учет наличия и движения основных средств может вестись в инвентарной книге по форме № ОС-6б.

Инвентарные карточки (инвентарная книга) заполняются на основании актов приема-передачи и сопроводительных документов (технических паспортов, руководства по эксплуатации, чертежей) в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

В целях налогообложения прибыли организация вправе использовать информацию из первичных учетных документов и бухгалтерских регистров учета основных средств. Обычно так поступают когда данные бухгалтерского и налогового учета полностью совпадают. В такой ситуации нет смысла отдельно вести налоговые регистры. При этом бухгалтерские формы можно дополнить реквизитами, необходимыми для налогового учета, если расхождения все-таки возникают (абз.3 ст.313 НК РФ ).

В организациях с автономной системой налогового учета разрабатываются отдельные налоговые регистры, которые в соответствии со ст.313 НК РФ должны содержать обязательные реквизиты:

• наименование регистра;
• периода (дата) составления;
• натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции;
• наименование хозяйственной операции;
• подпись (с расшифровкой) лица, ответственного за составление регистра.

В регистре налогового учета основных средств должна отражаться как минимум следующая информация:

• наименование объекта с указанием инвентарного номера;
• дата приобретения;
• дата ввода в эксплуатацию;
• первоначальная стоимость;
• изменение первоначальной стоимости (в случаях, предусмотренных абз.1 п.2 ст.257 НК РФ );
• амортизационная группа (в соответствии со ст.258 НК РФ и Классификацией основных средств);
• срок полезного использования;
• изменение срока полезного использования (в случаях, указанных в абз.2 п.1 ст.258 НК РФ );
• применение амортизационной премии (согласно п.9 ст.258 НК РФ );
• способ начисления амортизации. Поскольку в соответствии с абз. 4 п.1 ст.259 НК РФ метод начисления амортизация устанавливается в отношении всех объектов амортизируемого имущества и является элементом учетной политики предприятия, данные сведения можно указывать чисто в информативных целях или не указываться вовсе;
• направление использования объекта (необходимо для отнесения амортизационных отчислений к прямым или косвенным расходам);
• применение специальных коэффициентов (по правилам ст.259.3 НК РФ );
• дата начала начисления амортизации;
• суммы начисленной амортизации;
• приостановление начисления амортизации: основание приостановления, дата основания;
• снятие объекта с учета: основание снятия, дата основания.

Порядок ведения налогового учета основных средств с описание применяемых налоговых регистров должен быть установлен в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения.

Поскольку речь пойдет о , напомним читателям основные положения, касающиеся основных средств. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).

При формировании информации об объектах основных средств организациям, помимо ПБУ 6/01, следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н).

К бухгалтерскому учету в качестве основных средств согласно п. 4 ПБУ 6/01 принимаются активы , в отношении которых одновременно выполняются следующие четыре условия :

Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, для предоставления в аренду;

Объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организация не предполагает последующую перепродажу объекта;

Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Обратите внимание! Активы, в отношении которых выполняются перечисленные выше условия и стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. С целью обеспечения сохранности таких объектов в организации следует организовать контроль их движения.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект . Инвентарным объектом в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Инвентарным объектом может быть также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов представляет собой один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый предмет, входящий в комплекс, может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Согласно п. 11 Методических указаний N 91н каждому инвентарному объекту основных средств должен быть присвоен соответствующий инвентарный номер .

Если один объект имеет несколько частей с различными сроками полезного использования, существенно отличающимися друг от друга, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект и каждой такой части присваивается отдельный инвентарный номер. Объекту, состоящему из нескольких частей с одинаковым сроком полезного использования, присваивается один инвентарный номер.

В течение всего периода нахождения основного средства в организации инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется. При выбытии объекта его инвентарный номер не рекомендуется присваивать новому объекту в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к учету, что установлено п. 20 ПБУ 6/01. Срок определяется с учетом нескольких факторов, в частности с учетом ожидаемого срока использования объекта, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и иных ограничений.

При установлении срока полезного использования организациям следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359, а также Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Постановление N 1), которое может использоваться в целях бухгалтерского учета.

Пунктом 7 Методических указаний N 91н установлено, что операции по движению основных средств оформляются первичными учетными документами. В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 (далее - Постановление N 7). Утвержденные унифицированные формы должны применяться юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, что установлено п. 2 Постановления N 7. Исключение составляют кредитные организации и бюджетные учреждения.

Всего названным Постановлением утверждено 14 форм первичных документов, но для документального оформления поступления основных средств должны применяться, в частности, следующие документы :

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б);

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6);

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а);

Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б).

Акты форм N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших:

По договорам купли-продажи, мены, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и другим договорам;

Путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.

Объекты, не требующие монтажа, включаются в состав основных средств в момент приобретения. Включение в состав основных средств объектов, требующих монтажа, осуществляется после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию.

Акты о приеме-передаче , утверждаемые руководителями организации-получателя и организации-сдатчика, составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к объекту.

Основанием для отражения операции по приобретению основного средства в бухгалтерском учете является надлежащим образом оформленный первичный документ. В качестве примера приведем Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21 марта 2006 г., 14 марта 2006 г. N Ф03-А51/06-1/176. Организации, приобретшей объект основных средств, было отказано в его регистрации, поскольку для регистрации не был представлен Акт формы N ОС-1.

Из материалов дела следует, что между организацией-продавцом и организацией-покупателем заключен договор купли-продажи экскаватора.

Покупатель в соответствии с Правилами государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации обратился в инспекцию Гостехнадзора с заявлением о регистрации приобретенного по договору экскаватора.

Инспекция Гостехнадзора в государственной регистрации экскаватора отказала в связи с непредставлением акта приема-передачи основных средств (форма N ОС-1). Данные обстоятельства послужили основанием для обращения организации-покупателя в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявления, арбитражный суд исходил из следующего. В соответствии с п. 2.8.6 Правил регистрация приобретенных машин, номерных агрегатов, ранее состоящих на учете (кроме указанных в п. 2.8.2 Правил), производится за владельцами при представлении регистрационных документов с отметкой о снятии их с учета по прежнему месту регистрации, паспортов машин и документов, подтверждающих право собственности на машину, номерной агрегат.

Документом, подтверждающим право собственности на машину, номерной агрегат согласно п. 2.8.6.1 Правил является акт приема-передачи основных средств (форма N ОС-1).

Поскольку предусмотренный Правилами в качестве необходимого документа акт формы N ОС-1 в инспекцию Гостехнадзора не был представлен, арбитражный суд обоснованно пришел к выводу об отсутствии оснований для признания недействительным отказа в совершении регистрационных действий в отношении экскаватора.

Довод организации-покупателя об отсутствии необходимости составления акта формы N ОС-1, мотивированный тем, что экскаватор не был принят к учету как объект основных средств по дебету счета 01 "Основные средства", не принят во внимание кассационной инстанцией как несостоятельный.

Спорные регистрационные действия регламентированы Правилами, которые, указывая акт приема-передачи основных средств (форма N ОС-1) в качестве необходимого документа, подтверждающего право собственности на машину, номерной агрегат, не оговаривают его представление какими-либо условиями, в том числе принятием машины или номерного агрегата на бухгалтерский учет в качестве объекта основных средств по дебету счета 01 "Основные средства".

Формы N N ОС-1 и ОС-1а содержат такой реквизит, как "Государственная регистрация прав на недвижимость" с указанием номера и даты. В Указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденных Постановлением N 7, сказано, что этот реквизит заполняется на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним. Напомним, что к недвижимым вещам согласно ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Нередко организации задают вопрос о том, следует ли заполнять этот реквизит при приобретении автотранспортных средств. Разъяснения по этому поводу содержатся в п. 5 Письма Федеральной службы Госстатистики от 31 марта 2005 г. N 01-02-09/205 "О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации N N ОС-1 и ОС-4а, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7". В Письме, в частности, сказано, что реквизит "Государственная регистрация прав на недвижимость" формы N ОС-1 заполняется в случаях совершения сделок только с недвижимым имуществом, права на которое подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Данный реквизит не предусматривает ссылки на документ с указанием номера и даты регистрации автомобиля в ГИБДД, поскольку автотранспортные средства к недвижимости не относятся.

Формы N N ОС-1 и ОС-1а содержат разд. 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи". Раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны, то есть в том случае, если принимается к учету объект, ранее использовавшийся в другой организации. Эти данные имеют информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

В п. 2 упомянутого выше Письма Федеральной службы Госстатистики от 31 марта 2005 г. N 01-02-09/205 даны следующие разъяснения. В форме N ОС-1 реквизит с грифом "Утверждаю" заполняется обеими организациями (получателем и сдатчиком) при передаче объекта основных средств с баланса на баланс с целью включения объектов в состав основных средств или их выбытия из состава основных средств (операция приема-передачи объектов).

Если объект приобретается через сеть оптовой или розничной торговли для использования его покупателем в качестве основного средства, форму N ОС-1 заполняет только организация-получатель (покупатель). При этом реквизиты организации-сдатчика (продавца), то есть левый блок с грифом "Утверждаю" (в том числе "Подпись руководителя", "М.П." и "Дата"), не заполняются, поскольку продаваемый объект не числится у продавца в составе основных средств, а является для него товаром (здесь нет бухгалтерской операции приема-передачи, есть договор купли-продажи).

Сделаем небольшое отступление и отметим, что организации наряду с бухгалтерским учетом обязаны вести налоговый учет. Подтверждением данных налогового учета согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации являются :

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

В Письме УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@ отмечено, что в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.

В целях налогообложения прибыли амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением N 1.

Согласно п. 12 ст. 259 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

В Письме УМНС России по г. Москве от 22 сентября 2004 г. N 26-12/61646 было отмечено, что норма амортизации по объекту основных средств, бывшему в употреблении, определяется путем уменьшения срока полезного использования, установленного Классификацией основных средств, на документально подтвержденное время эксплуатации оборудования предыдущим собственником. При этом в Письме обращено внимание на то, что письмо продавца о периодах эксплуатации объекта предыдущими собственниками не является достаточным основанием для уменьшения срока полезного использования данного оборудования.

Как указано в Письме УФНС России по г. Москве от 7 июля 2008 г. N 20-12/064109 в формах N N ОС-1 и ОС-1а в разд. 1 имеется графа "Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)". Таким образом, при приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации, организация может подтвердить срок его эксплуатации предыдущим собственником актом о приеме-передаче объекта основных средств, оформленным в установленном порядке.

Раздел 2, входящий в состав форм N N ОС-1 и ОС-1а и содержащий сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету, заполняется организацией-получателем только в своем экземпляре.

Объект основных средств может находиться в собственности двух или нескольких организаций. Во всех трех формах актов приема-передачи в разделе "Справочно" предусмотрены строки, в которые записываются данные о таких объектах соразмерно доле организации в праве общей собственности. Здесь же указываются сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу ЦБ РФ на дату, выбранную в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, для случаев, когда при приобретении объектов основных средств их стоимость выражена в иностранной валюте.

Данные приема объектов в состав основных средств вносятся в инвентарные карточки (книги) учета объектов основных средств (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) , с помощью которых бухгалтерией организации ведется учет основных средств по объектам. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

В организациях с большим количеством основных средств инвентарные карточки, как правило, группируются в картотеке согласно Классификации основных средств, утвержденной Постановлением N 1, а внутри разделов - по месту эксплуатации объектов. Организации, имеющие небольшое количество основных средств, в том числе малые предприятия, учет основных средств по объектам могут осуществлять в инвентарных книгах, где также указываются сведения об объектах основных средств по их видам и местам нахождения.

Основанием для заполнения инвентарной карточки, помимо акта приема-передачи, являются технические паспорта и другие документы на приобретение инвентарного объекта основных средств. В карточке (книге) должны быть приведены данные об объекте основных средств, сроке полезного использования и способе начисления амортизации, установленных организацией. Указываются также индивидуальные особенности объекта основных средств.

Если объект основных средств получен в аренду, то п. 14 Методических указаний N 91н рекомендует также открывать инвентарную карточку, чтобы организовать учет арендованного объекта на забалансовом счете.

Учет объектов основных средств в инвентарных карточках следует вести в рублях, допускается ведение учета и в тысячах рублях, что установлено п. 37 Методических указаний N 91н. Если стоимость объекта при приобретении была выражена в иностранной валюте, то в карточке указывается контрактная стоимость в иностранной валюте.

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, то есть в документе должны быть заполнены все необходимые реквизиты и документ должен иметь соответствующие подписи, что установлено п. 7 Методических указаний N 91н.

Основные средства (ОС) могут поступать в организацию различными способами. От этого зависит не только порядок определения первоначальной стоимости объекта ОС, но и формируемые бухгалтерские записи. О различных вариантах поступления объектов ОС расскажем в нашей консультации и приведем примеры соответствующих проводок.

Все начинается со счета 08

Независимо от способа поступления объектов основных средств в организацию их первоначальная стоимость формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». С этого счета в момент ввода объекта ОС в эксплуатацию сформированная стоимость объекта ОС списывается, т. е. делается такая бухгалтерская запись ():

Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08

Основные средства приобретаются за плату

Типичный случай поступления объектов ОС - их приобретение за плату, например, по договору купли-продажи.

В этих случаях первоначальная стоимость ОС складывается из фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление имущества, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Это означает, что в стоимость объекта ОС включаются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):

• суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые за доставку объекта ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, госпошлина, уплачиваемые при приобретении объекта ОС;
• вознаграждения посредническим организациям.

При приобретении объекта ОС за плату проводки по формированию его первоначальной стоимости обычно такие:

Дебет счета 08 - Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Пример. По договору купли-продажи приобретен объект ОС стоимостью 238 950 рублей (в т.ч. НДС 18% — 36 450 рублей). Дополнительно организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС на склад организации в сумме 29 000 рублей (НДС не облагается).

Бухгалтерские записи по приобретению объекта ОС будут такие:

К этому же варианту поступления можно отнести создание объекта ОС собственными силами. Тогда, помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами обычно отражаются иные расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости ОС (к примеру, материалы, зарплата работников и отчисления с нее, амортизация объектов ОС, занятых созданием новых внеоборотных активов, и т.д.):

Дебет счета 08 - Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В отдельных случаях в первоначальную стоимость объектов ОС могут быть включены проценты по кредитам и займам (п.п.7-14 ПБУ 15/2008 , Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 - Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

ОС как вклад в уставный капитал

Если объект ОС был получен организацией в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость такого имущества определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). Напомним при этом, что, например, в ООО такая оценка не может превышать стоимость, присвоенную объекту независимым оценщиком, учитывая что его привлечение при внесении неденежного вклада в ООО является обязательным (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Бухгалтерская запись по получению объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал обычно такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 - Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Напомним, что при получении объекта ОС в качестве вклада от организации-плательщика НДС, получатель сможет принять к вычету предъявленный ему НДС, который ранее был восстановлен передающей стороной (пп. 1 п. 3 ст. 170 , п. 11 ст. 171 НК РФ).

Например. Организация-ООО получает в качестве вклада в свой уставный капитал оборудование, которое было оценено участниками в сумму 160 000 рублей. Данная величина соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком. НДС, восстановленный участником и предъявленный организации, составляет 23 000 рублей.

У ООО, получившего оборудование, бухгалтерские записи будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н , Письма Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302 , УФНС по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175):

Объект ОС получен безвозмездно

При получении объекта основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухучету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01). Проводка при этом будет такая:

Дебет счета 08 - Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

Напомним, что доходы будущих периодов будут относиться на прочие доходы по мере начисления амортизации безвозмездно полученного объекта основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 98 - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Например, организация получила безвозмездно станок, который планируется использовать в основном производстве. Его рыночная стоимость определена в размере 218 300 рублей. Срок полезного использования установлен равным 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.

Отразим сказанное выше в бухгалтерском учете:

Основное средство получено по договору мены

Если объект ОС получен организацией по договору, который предусматривает его исполнение неденежными средствами, первоначальной стоимостью будет считаться стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость равна цене, по которой организация обычно продает такие ценности. Если их стоимость установить нельзя, стоимость ОС будет равна рыночной стоимости аналогичных объектов ОС.

Сама проводка по принятию ОС по договору мену не будет отличаться от обычного приобретения за плату:

Дебет счета 08 - Кредит счета 60

Однако этой проводке будет сопутствовать комплекс бухгалтерских записей по продаже передаваемого в обмен имущества, а также по зачету взаимной задолженности.

Покажем сказанное на примере.

Организация на ОСНО в обмен на свою готовую продукцию стоимостью 312 000 рублей (кроме того НДС 18% — 56 160 рублей), получила оборудование от организации на УСН. Обмен признан равноценным. Себестоимость готовой продукции составляет 298 000 рублей.

Бухгалтерские записи по операции мены у организации-получателя оборудования представим в таблице:

О том, как учитывается выбытие объектов основных средств, мы рассказывали в нашем отдельном .

Основными средствами называют активы, непосредственно используемые для выпуска продукции, оказания услуг и осуществления иных функций предприятия, имеющие срок службы не менее одного года. Кроме находящихся в эксплуатации, часть ОС может содержаться в запасе или сдаваться в аренду. Об аренде ОС читайте . Амортизация подверженных износу основных средств, например, станков или автотранспорта, учитывается в себестоимости выпускаемой продукции (оказанных услуг).

Понятие и классификацию объектов ОС мы разбирали в , здесь подробнее остановимся на особенностях учета поступления их на предприятие, рассмотрим проводки, выполняемые при принятии ОС к учету в случае строительства, покупки, безвозмездного получения, а также при получении объекта в виде взноса в уставный капитал.

Бухгалтерский учет поступления основных средств

Введенные в эксплуатацию ОС учитываются с использованием счета 01. Основанием для ввода в эксплуатацию служит приказ руководителя предприятия. Бухгалтерия составляет акты приема-передачи и учитывает основные средства на инвентарных карточках (типа ОС-6).

Чаще всего приход происходит в результате:

1. окончания строительства
2. приобретения за плату (покупка ОС)
3. получения безвозмездно
4. поступления в виде взноса в уставной капитал.

В соответствии с этим несколько различается бухгалтерский учет получения подобных средств. Рассмотрим отдельно каждый случай.

Как формируется первоначальная стоимость ОС при каждом способе поступления:

Учет принятых в эксплуатацию строительных объектов

Формирование первоначальной стоимости вводимого в эксплуатацию объекта при постройке определяется величиной затрат на его строительство. Эти затраты отражаются на балансовом . Постройка объектов может производиться силами предприятия или с привлечением подрядных организаций.

В случае строительства с помощью стороннего застройщика используется счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60).

Бухгалтерские проводки при строительстве объекта ОС сторонними силами:

• Д08 – К60 – определена полная стоимость работ
• Д19 – К60 – выделен НДС
• Д01 – К08 – строительный объект принят в эксплуатацию
• Д68 – К19 – выделенный НДС направлен к возмещению из бюджета
• Д60 – К51 – переведены средства подрядчику.

Если строительство производится собственными силами, то для учета расходов на него применяются счета «Материалы» (10), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70), «Вспомогательные производства» (23), «Амортизация» (02) и другие. В этом случае оформляются проводки:

• Д08 – К10 (02,23,70,69 и др.) – учитываются затраты на строительство
• Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию.

Учет основных средств при покупке

Покупка – наиболее частый вид поступления. Для учета таких средств используются счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60) или «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (сч. 76). В зависимости от вида приобретаемых средств, к счету «Вложения во внеоборотные активы» (08) открываются соответствующие субсчета.

Первоначальной стоимостью приобретенных активов считается сумма всех расходов, связанных с их покупкой и вводом в эксплуатацию. Такими расходами, кроме суммы, уплаченной продавцу, могут стать: таможенные пошлины, невозвратные налоги, госпошлины, вознаграждения посредникам и консультантам, а также средства, потраченные на установку и наладку оборудования.

Бухгалтерские проводки при покупке основных средств:

• Д08 – К60 (76) – учтена стоимость объекта согласно документам поставщика
• Д19 – К60 (76) – из стоимости объекта выделен НДС
• Д08 – К70 (69, 76, 10 и др.) – учтены затраты на доставку, сборку, наладку
• Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию
• Д68 – К19 – НДС направлен к возмещению из бюджета
• Д60 (76) – К51 – переведены средства поставщику.

Учет ОС при безвозмездном получении

Первоначальной стоимостью основных средств предприятия, которые были приняты безвозмездно, например, в виде подарка, считается рыночная стоимость таких объектов. В случае невозможности ее определения, оценка происходит по стоимости аналогичных материальных ценностей. Согласно НК РФ, безвозмездно полученные средства считаются внереализационными доходами предприятия.

Проводки при безвозмездном получении основных средств:

Для учета применяется субсчет «Безвозмездные поступления» (98-2). В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

• Д08 – К98-2 – приняты ОС к учету
• Д01 – К08 – объекты введены в эксплуатацию.

• Д98-2 – К91 – списаны амортизационные отчисления.

ЗАО «Альфа» приобрело по договорным ценам у разных организаций отечественное оборудование, не требующее монтажа. Стоимость оборудо-вания составляет 200 000 руб. Затраты на доставку, погрузку, разгрузку составили 30 000 руб. НДС по приобретенному оборудованию - 36 000 и по указанным затратам - 5400 руб. Бухгалтерские записи составляются следующим образом. На стоимость оборудования - 200 000 руб.:
Д-тсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» К-тсч. 60 «Расчеты с разными поставщиками».
На сумму НДС по приобретенному оборудованию - 36 000 руб.: Д-тсч. 19 «НДС», субсчет 1 «НДС при приобретении основныхсредств» К-тсч. 60 «Расчеты с разными поставщиками».

На стоимость доставки, погрузки, разгрузки - 30 000 руб.:
Д-тсч.08«Вложениявнеоборотныеактивы»,субсчет4«Приобретение
отдельных объектов основных средств»
К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На сумму НДС - 5400 руб.:
Д-тсч. 19 «НДС», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На стоимость оборудования, принятого к учету, - 230 000 руб.; Д-тсч. 01 «Основные средства»
К-тсч. 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», субсчет4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
Поступление основных средств может быть связано с их получением в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной стоимостью таких объектов является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
При учреждении акционерного общества (товарищества и т. п.) поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал оформляется бухгалтерской записью:
Д-тсч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» К-тсч. 80 «Уставный капитал».
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации поступление такого имущества в денежной форме отражается бухгалтерской записью:
Д-тсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», по соответствующему
субсчету
К-тсч. 75«Расчетысучредителями», субсчет 1 «Расчеты повкладам
в уставный (складочный) капитал».
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета основных средств и кредиту счета вложений во внеоборотные активы.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» при поступлении объекта по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве субсидии правительственного органа) первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования на основе типовых документов приемки-передачи.
Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основных средств затраты по их доставке учитываются организациями-полу-

чателями как вложения во внеоборотные активы и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта. На величину этой стоимости в течение срока полезного использования объекта формируется финансовый результат в качестве внереализационных доходов.
При оприходовании такого имущества на счетах производятся следующие записи.
На стоимость безвозмездно полученного имущества по текущим рыночным ценам:
Д-тсч. 08 «Вложения вовнеоборотныеактивы»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные
поступления».
На стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств:
Д-тсч. 01 «Основныесредства»
К-тсч. 08«Вложения вовнеоборотныеактивы».
По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам:
Д-тсч. 20«Основноепроизводство» и пр. К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
Д-тсч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» К-тсч. 91 «Прочиедоходы и расходы».
Например, если стоимость объекта составляет 200 000 руб., годовая норма амортизации - 12 %, то ежемесячные зачисления на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» составляют 2000 руб.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, в которых предусмотрена их оплата неденежными средствами, отражается по дебету счета основных средств и кредиту счета вложений во внеоборотные активы.
Следует отметить, что сделка между коммерческими организациями по операциям дарения (приемки-передачи) основных средств про-тиворечит положению ГК РФ (ч. 2, ст. 575 п. 4) о запрещении дарения в отношениях между коммерческими организациями, а потому безвозмездное получение основных средств возможно только от некоммерческих организаций и физических лиц.
Приобретение и использование основных средств, принадлежащих нескольким собственникам на правах долевого участия, отражаются в бухгалтерском учете в порядке долевой собственности участников

на основе соответствующего соглашения между сторонами. При не-возможности распределения долей собственности между участниками законодательным путем эти основные средства принимаются на учет в равных долях.

Еще по теме Пример. Учет поступления основных средств:

1. 4.2 Методика формирования стоимости оборотного материального капитала вбухгалтерском учете
2. 5.1 Методология оценки обязательств в условиях изменения стоимостиактивов в бухгалтерском учете
3. 1.4.0рганизациясинтетического учета материально-производственных запасов
4. Пример. Учет при списании недостающих основных средств по вине материально ответственных лиц

- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг -