Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

При реализации любого проекта, имеющего отношение к строительству, возникает необходимость привлечения сторонних организаций, которые могут поставлять какие-либо товары или услуги или выполнять определенный перечень работ. Соответственно, между этими фирмами возникают долговые обязательства. Поэтому крайне важен точный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Общие понятия учета расчетов

Каждая компания в процессе хозяйственной деятельности осуществляет большое количество операций внутреннего и внешнего характера, вступая во взаимодействие с государственными органами, предприятиями и частными лицами. Основная цель этих операций – получение определенных товаров или услуг, а также их своевременная и в полном объеме оплата.

Движение ресурсов при реализации инициативы, особенно во время строительства, происходит постоянно и из разных источников. Поставляющие необходимые материальные ценности агенты – это оптовые торговые компании или же непосредственно заводы-изготовители нужной продукции. Приобретается сырье, стройматериалы, запасные части, топливо, конструкции. Кроме того, в соответствии с договорами на площадку подаются энергетические ресурсы – вода, электроэнергия, газ, пар. От подрядчиков требуется выполнять общестроительные и специализированные работы по возведению сооружений и зданий, ремонту (текущему и капитальному) основных средств.

Проведение своевременного и полного расчета обеспечивает договорную дисциплину, контроль над задолженностями, ускорение оборачиваемости средств и общее финансовое здоровье компании. Учитывая важность взаимного исполнения взятых на себя обязательств, периодически проводятся аудиторские проверки целесообразности, достоверности и законности платежей, а также их учет. Аудитор проверяет такие направления:

• соответствие правилам и стандартам платежной дисциплины, обоснованность тарифов и цен, примененных для расчета;
• юридическую обоснованность и реальность сумм задолженности;
• правильность оформления и своевременность выставления претензий к дебиторам (арбитраж, судебные иски), сопровождение этих дел и взыскание сумм зафиксированного ущерба.

Основой взаимоотношений между контрагентами выступает договор, в котором указаны основные параметры сделки: вид работ, услуг или товаров, сроки отгрузки, условия транспортировки и поставки, порядок оплаты, право перехода собственности. Все сделки в зависимости от их сущности и предмета соглашения подразделяются на 2 обширные группы:

• Приобретение имущественных прав и товаров. Основными здесь являются договора поставки, купли-продажи, мены, энергоснабжения.
• Приобретение услуг. Чаще всего встречаются сделки на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), возмездное оказание отдельных услуг или подряда.

При сотрудничестве с иностранными организациями, расчет проводится по международным Унифицированным правилам по инкассо (редакция 1978 года) и документарным активам (редакция 1983 года), обобщенным Международной торговой палатой.

Виды и сущность расчетных операций

Деятельность любого предприятия предполагает наличие широких хозяйственных связей с различными субъектами: покупателями, предприятиями, предоставляющими услуги или товары, налоговыми органами и фондами социального страхования. Все расчеты осуществляются в денежном виде, в основном в безналичной форме, путем переводы (перечисления) денег на счет получателя. Посредником при этом выступает выбранный для кредитно-расчетного обслуживания банк. Наличные средства в наше время используются все реже, в основном для оплаты работ физическим лицам, а также при розничной или мелкооптовой торговле.

В зависимости от движения ресурсов может возникать дебиторская и кредиторская задолженность, т.е., говоря бухгалтерскими терминами, активно-пассивное сальдо. Кредитовое сальдо характеризует долги предприятия перед партнерами, а дебетовое – задолженность предприятию. Это зависит от того, как предпочитает работать конкретная компания: по предоплате или с отсрочкой платежа. Наличие неоплаченных счетов заметно влияет на основные финансовые показатели, размер прибыли за конкретный период времени, наличие и объем оборотных средств.

Сейчас фирма-заказчик сама принимает решение, в какой форме платить поставщику или подрядчику . Оплата проводится в зависимости от договоренностей, после выполнения работ или отгрузки материально-товарных ценностей или же одновременно с ними. Дебиторская задолженность между контрагентами возникает, когда момент оплаты и перехода прав собственности на услуги, работы или товары не совпадают во времени. Если говорить кратко, то дебиторская задолженность – это неотъемлемая часть оборотного капитала, общая сумма всех долгов партнеров перед фирмой. Фактически это временно изъятые из оборота финансы.

Наличие дебиторской задолженности – это естественное состояние, если оно неоправданно не затягивается, то открывает окно возможностей для обеих сторон:

• должник в течение некоторого времени может пользоваться дополнительными бесплатными оборотными средствами;
• кредитор, немного подождав с получением денег, получает возможность сбыть свою продукцию или услугу.

По срокам погашения и связям с производственным циклом выделяют такие виды задолженности:

• Текущая. Она возникает в нормальном операционном цикле и погашается в течение 12 месяцев с момента составления баланса. Сюда же относят и более чем годовую задолженность, если она не противоречит нормальному операционному циклу предприятия. Она может быть связана с реализацией продукции или выданными авансами, внутренними расчетами, начисленными доходами, бюджетными обязательствами.
• Долгосрочная. Длится более года и не вытекает из нормального цикла работы, бывает нормальная (срок ее оплаты еще не наступил), просроченная и безнадежная. Обычно она представлена переданным в аренду имуществом и долгосрочными векселями.

Кредиторская задолженность формируется, когда предприятие получило материальные ценности или услуги от другого юридического или физического лица, но еще не осуществило оплату. Сюда же можно отнести и сумму удержанных, но еще не перечисленных налогов, а также банковские кредиты. Кроме того, "кредиторка" может сформироваться по таким обязательствам:

• оплата коммерческих векселей;
• передача имущества, выплата денег или выполнение работ зависимым или дочерним обществам;
• проведение работ в счет предоплаты или перечисленного аванса;
• оплата труда персоналу в соответствии с индивидуальным или коллективным трудовым договором;
• уплата взносов в социальные фонды и налогов;
• обязательства перед другими кредиторами.

Помимо выплат в денежной форме, к долговым обязательствам можно отнести страхование (личное и имущественное), депонированные суммы, претензии, дивиденды и другие виды доходов. Расчеты между взаимосвязанными предприятиями учитываются отдельно, по ним составляется сводная отчетность (бухгалтерская).

Законодательная и нормативная база регулирования учета

Бухгалтерский учет в РФ соответствует международным стандартам и ориентируется на реалии рыночной экономики. Его регламентирующие и регулирующие документы можно разделить на 4 уровня:

• Законодательный (законы, указы Президента, постановления Правительства). Основными являются Гражданский и Налоговый кодексы (их I и II части) и Федеральный закон № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
• Нормативный. Положение № 34н по бухучету и бухгалтерской отчетности и Стандарты бухучета.
• Методический (письма, инструкции, методические указания). Сюда можно отнести План счетов, рекомендации относительно инвентаризации финансовых обязательств и имущества, а также по применению формы счетоводства (журнально-ордерной).
• Инициативный. Положение об оплате труда, график документооборота, приказ относительно учетной политики и т.д.

Благодаря такой многоуровневости, в компании может быть организована гибкая и современная система отчетности и бухучета. Утвержденные внутрифирменные стандарты базируются на вышеуказанной нормативно-правовой базе, отечественных и международных стандартах. Также в них должны быть включены четко прописанные процедуры относительно проведения аудита.

Учет и инвентаризация расчетов с подрядчиками и поставщиками

Всеми организациями и предприятиями регулярно проводятся финансовые расчеты с бизнес партнерами по проведенным нетоварным (образовательные и научно-исследовательские услуги, квартирная плата) и товарным (купля-продажа) операциям. Основанием для проведения оплаты в соответствии с заключенными ранее договорами являются:

• принятые материальные ценности, потребленные услуги и выполненные работы, по которым документы акцептованы и будут оплачиваться через банк;
• плановые платежи;
• неотфактурованные поставки, т.е. услуги, работы и материальные ценности, документы на которые исполнителями не были предоставлены;
• выявленные во время приемки излишки товаров;
• полученные услуги связи, а также услуги по транспортным перевозкам, в их числе перебор и недобор тарифа или фрахта.

Все расчеты за товарные операции, независимо от времени совершения оплаты, находят свое отражение на балансовом счете 60, который носит название "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", здесь же учитывают и выданные предприятием авансы. Нетоварные фиксируются на счете 76 с общим названием "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами".

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Инструкцией относительно применения Плана счетов, ведется на счете 60 по каждому предъявленному счету, а если речь идет о плановых платежах – то отдельно по каждому подрядчику и поставщику. Структура такого учета должна предусматривать возможность получения требуемых данных в разрезе по каждому контрагенту относительно таких показателей:

• акцептованные и другие документы для расчета, срок оплаты по которым еще не наступил;
• не оплаченные вовремя документы;
• выданные авансы;
• неотфактурованные поставки;
• непросроченные выданные векселя;
• просроченные векселя;
• взятые компанией коммерческие кредиты.

На 60 счете может быть, в случае необходимости, открыты дополнительные субсчета, например, по выданным авансам или векселям. В учетной политике предприятия должны быть зафиксированы точные названия подобных субсчетов и их количество.

Если у предприятия возникает долг перед партнерами за работы или товары, то он отображается по кредиту, если же обязательства исполнены – то по дебету. Все операции фиксируются на счете на основании оправдательных первичных документов, которые должны быть оформлены надлежащим образом. Кредиторская задолженность основывается на поданных поставщиком расчетных документах (счета-фактуры) или бумагах, подтверждающих факт свершения оговоренной сделки (приходные ордера, акты о выполненных работах, товарно-транспортные накладные, акты приемки, кассовые чеки).

Если конкретизировать некоторые моменты, то бухгалтерские записи в разных случаях совершаются по-разному:

• при получении товаров и материальных ценностей – дебет 08, 10, 41 ("Внеоборотные активы", "Материалы" и "Товары" соответственно) кредит 60;
• при принятии услуги или работы долг перед подрядчиком записывается так – дебет 20, 25, 26, 44 ("Основное производство", "Общехозяйственные расходы", "Расходы на продажу") кредит 60;
• при выставлении счета-фактуры с выделенным налогом на добавленную стоимость – дебет 19 ("НДС по приобретенным ценностям") кредит 60;
• при списании потерь, допущенных в пределах установленных норм – дебет 94 ("Потери и недостачи от порчи ценностей") кредит 60;
• при принятии документов по оплате услуг или работ, которые будут проведены в следующие расчетные периоды – дебет 97 ("Расходы будущих периодов") кредит 60.

Если речь идет об импорте, то открывается соответствующий субсчет, куда вносятся суммы по предоставленным документам иностранного продавца в той валюте, к которой был заключен контракт. Возникающая между днями акцепта и оплаты курсовая разница списывается на 91 счет.

Инвентаризация расчетов – с это проверка обоснованности сумм финансовых средств, которые числятся на бухгалтерских счетах. Она регулируется Положением, утвержденным приказом Министерства финансов №34н от 29 июля 1998 года и Методическими указаниями (приказ Минфина №49 от 13 июня 1995 года). По работе с поставщиками, а также подрядными организациями проверяется счет 60, а при наличии задолженности и счет 76.

Целями инвентаризации являются:

• полнота отражения обязательств в бухучете;
• проверка обязательств и имущества по факту;
• сверка данных бухгалтерского учета и наличного имущества.

Руководитель компании определяет сроки, когда проводится инвентаризация, проверка расчетов с дебиторами и кредиторами организовывается не реже одного раза в полгода. Распоряжением или приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия, действующая постоянно. В ее состав, как правило, входят заместитель руководителя или сам руководитель, начальники подразделений и главный бухгалтер, могут также привлекаться и другие специалисты. Чтобы выводы комиссии не были опротестованы, при проверке должны присутствовать все ее члены.

Инвентаризационная комиссия в период времени, ограниченный приказом, проводит документальную проверку и устанавливает:

• правильность проведения расчетов;
• обоснованность и верность числящейся задолженности;
• правильность сумм кредиторской, дебиторской и депонентской задолженности, в т.ч. с истекшими сроками исковой давности.

Результаты инвентаризации фиксируются в соответствующем Акте по форме ИНВ-17, который составляется минимум в двух экземплярах.

Оформление неотфактурованных ценностей

Более детально следует остановиться на неотфактурованных ценностях. Законодательством предусмотрен механизм, при котором продавец вместе с вещью должен передавать на нее соответствующие документы. В 456 статье Гражданского кодекса прописано, что обязательно вместе с поставкой должны быть в наличии сертификат качества, технический паспорт, инструкция по эксплуатации и пр. Другими нормативными актами предусматривается передача расчетных документов с указанием цены и количества передаваемых вещей. Однако на практике так бывает далеко не всегда, и товар привозится без документации на него. Подобные поставки по нормам бухгалтерского учета признаются неотфактурованными. Наиболее часто это касается поступления товаров, сырья, материалов, тары, запасных частей.

Чтобы оформить все правильно, бухгалтер обязан уточнить, перешло ли к его предприятию право собственности на эти ценности. Если перешло, то ТМЦ считаются собственными, они признаются неотфактурованными поставками и в зависимости от типа учитываются как материально-производственные запасы.

Если твердой уверенности в переходе права нет, то ценности следует ставить на забалансовый учет (счет 002) на ответственное хранение до выяснения всех обстоятельств. При этом очень важно оценить приблизительную стоимость чужого имущества. Это необходимо для того, чтобы взыскать его стоимость при возможной утрате с материально ответственных работников и возместить владельцу. Как правило, учет производится, исходя из стоимости предыдущих подобных поставок, с включением в нее НДС.

Если же договор поставки отсутствует, и право собственности подтвердить нет возможности, то в таком случае с ситуацией должна разбираться юридическая служба компании, которая дает заключение, как оформлять данные ТМЦ – как поступившие на хранение или собственные. Если в соглашении не указаны иные условия, то по умолчанию право собственности от продавца переходит к покупателю при совершении отгрузки товара. Следовательно, на баланс можно принять неотфактурованные ценности:

• с перешедшим в момент отгрузки правом собственности;
• с переходом права собственности после оплаты ТМЦ, принятых ранее на хранение, или после проведения предоплаты;
• с соблюдением отдельно оговоренных условий, предусмотренных соглашением.

При этом отсутствие или наличие счета-фактуры особого значения не имеет, поскольку речь идет именно о товаросопроводительных бумагах. На склад товары принимаются после составления специально собранной комиссией актов о приемке материалов по утвержденной Госкомстатом форме М-7, один экземпляр которой отправляется претенциозным письмом поставщику, а второй используется бухгалтерией для оприходования ценностей по форме ТОРГ-4. Второй акт составляется в трех экземплярах – для бухгалтерии, для поставщика и для лица, ответственного за МТЦ.

Особенности бухучета расчетов с партнерами по поставкам

Экономические связи с продавцами и подрядными фирмами могут быть косвенными и прямыми, краткосрочными и долгосрочными. Они имеют несколько форм:

• прямые договора;
• через посреднические и оптовые фирмы;
• централизованные закупки специализированными организациями, отвечающими за обеспечение материально-техническими ресурсами.

Прямые связи – это непосредственные отношения между изготовителями продукции и ее поставщиками, при опосредованных наличествует минимум один посредник (брокер, дистрибьютор, агент). Прямые связи экономичнее при значительных объемах закупаемых материалов, поскольку позволяют обеспечить стабильные и регулярные поставки, сокращают документооборот и издержки. Косвенные связи влекут за собой дополнительные расходы, но целесообразны, когда количество требуемых предметов или сырья невелико и не достигает объемов поставок транзитной формы.

Снабжение может быть транзитной и складской формы. Обоснованность применения каждой из них нужно просчитывать экономически в каждом отдельном случае:

• При транзитной форме ресурсы перемещаются к потребителю без использования посреднических промежуточных складов и баз, что позволяет экономить на заготовительных и транспортных расходах, поскольку вагоны и автомобили имеют полную загрузку. Однако транзитные нормы отпуска серьезно ограничивают ее применение, поскольку получателю приходится складировать больше продукции, чем необходимо, а, следовательно, дополнительно тратиться.
• При складской форме продукция может завозиться с баз посредников часто и партиями небольших размеров, что позволяет получателю не накапливать запасы. С другой стороны, к увеличению расходов ведет необходимость оплачивать услуги посредников по хранению, переработке и транспортировке ресурсов с их складов.

Все операции, связанные со снабжением предприятия различными ресурсами, ведутся через счет 60, который кредитуется в соответствии с расчетными документами отправителя. Если выставленный счет был предварительно оплачен до завоза груза, а при поступлении была обнаружена недостача МТЦ, несоответствие обусловленных контрактом цен или просто ошибки в подсчетах, то 60 счет на эту сумму кредитуется соотносительно с субсчетом по претензиям счета 76.

76 счет нужен для обобщения данных по дебиторским и кредиторским операциям такого свойства:

• Претензии к транспортным фирмам, подрядчикам и поставщикам по несоответствию тарифов и цен, арифметическим ошибкам, качеству выполненных работ и браку, недостаче груза и простоям. Сюда же входят неустойки, пени и штрафы.
• Личное или имущественное страхование (кроме обязательного медицинского и социального страхования), в его дебет списываются все потери при порче или уничтожении готовых изделий или производственных запасов.
• Удержания из зарплаты сотрудников по постановлениям судов и исполнительным листам в пользу сторонних юридических и физических лиц.
• Определение положенных к выплате компании дивидендов, убытков и прибылей.
• Расчет с сотрудниками по не выплаченным из-за неявки получателя, но начисленным суммам (депонированные суммы).

На этом же 76 счете, но обособленно, ведется учет расчетов с партнерами в группе взаимосвязанных компаний.

Для облегчения проведения всех процедур и сокращения кадров наиболее оптимальный вариант – автоматизированный бухучет, типа 1С или "Инфо-бухгалтер". Он позволяет постоянно видеть размеры текущей задолженности, а все бухгалтерские проводки заложены в компьютерные программы. Существуют мини-бухгалтерия, интегрированная и комплексная системы, а также сетевая версия бухучета, которые различаются сложностью и перечнем функций. Они могут применяться в фирмах с различной численностью сотрудников и объемами проводимых средств.

Учета используется для отражения данных о суммах, причитающихся поставщикам или подрядчикам, а также уплаченных им. Это универсальный и необходимый счет, независимо от того, деятельность какой направленности осуществляет предприятие. Так или иначе, любое юридическое лицо имеет денежные отношения с поставщиками или подрядчиками. Рассмотрим порядок учета расчетов такого типа, а также выясним: счет 60 - активный или пассивный?

Кто такие поставщики и подрядчики?

Как уже было сказано, ни одна компания не может существовать без взаимодействия с другими субъектами экономики. Кого же называют поставщиками? Это те предприятия, которые поставляют ТМЦ и оказывают различные услуги (в том числе ЖКХ). К подрядчикам относят только компании, предоставляющие ремонтные и строительные услуги. В обоих случаях это юридические (иногда и физические) лица, которые для предприятия осуществляют поставку. В связи с чем возникают товарно-денежные отношения. Одна организация становится должником другой. Для фиксации расчетов с поставщиками используют счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 60 в бухучете: предназначение

Этот счет используют все и вся: практически каждый бухгалтер так или иначе сталкивался с ним. В оформлении проводок по расчетам с поставщиками и подрядчиками обычно не возникает сложностей. Чтобы определить суммы в правильную часть счета (дебет или кредит), нужно точно знать: счет 60 - активный или пассивный? Принимать решение следует после последовательных размышлений.

Что происходит при предоставлении поставки ТМЦ или работ/услуг предприятию? Кто кому становится должен? Если смотреть со стороны «нашего» предприятия и какого-то там поставщика, то на нашем счету образовалось обязательство: расплатиться за поставку. Это кредиторская задолженность. Идем дальше: отношения между поставщиками и заказчиками описывает только ли обязательства последнего перед первым или случаются иные повороты в расчетах? И действительно, случаются. Например, авансовый расчет или обмен ТМЦ. Здесь может возникнуть обратная ситуация: должником станет поставщик. Именно для характеристики таких непростых и в то же время чуть ли не ежедневных торговых отношений и создан счет 60.

Счет 60: какой он?

С предназначением счета разобрались, и все вроде бы стало понятно. А что с его структурой? Какой он все-таки - счет 60, активный или пассивный? Исходя из того, что на нем отражается как дебиторская, так и кредиторская задолженность, данные счета находят свое место и в активе, и в пассиве баланса. Следовательно, счет активно-пассивный. Сальдо в конце месяца может образоваться как по дебету, так и по кредиту. Но чаще, конечно, имеет место второй вариант.

В каких случаях счет кредитуется? Вне зависимости от того, когда переходит право на собственность ТМЦ или услуг (работ), сумма, которая должна быть уплачена поставщикам, отражается на счете 60 сразу же после получения ТМЦ или услуг (работ) с соответствующими сопроводительными документами. Дебетуется счет при погашении задолженности перед поставщиками, а также при авансовых платежах и вычетах при обмене ТМЦ.

Взаимодействие с другими счетами бухучета по дебету

Согласно принципу двойной записи, любая хозяйственная операция должна быть отражена в документах бухгалтерского учета в дебете одного и кредите другого счета на одну и ту же сумму. Чтобы правильно составить проводки, описывающие изменения баланса в связи с поступлением (уменьшением) средств, необходимо знать характеристику каждого из корреспондирующих счетов. Ответить на вопрос: «Какой счет 60 - активный или пассивный?» уже не составляет труда для читателей: активно-пассивный. Увеличение обязательств будем показывать в кредите, а их уменьшение - в дебете.

С какими счетами взаимодействует 60 счет? В первую очередь с расчетными: 50, 51, 55.1. Их используют при погашении задолженности перед поставщиками. Например, оплачена сумма с расчетного счета за поставку товаров. Проводка будет выглядеть так: Дт 60 Кт 51. Подобная контировка составляется и при перечислении авансового платежа. Стоит отметить, что такие суммы должны быть учтены на отдельном субсчете. Например, Дт 60.2 Кт 51 – перечислен с расчетного счета аванс.

Кроме счетов учета денег, счет 60 по дебету может вступать в корреспонденцию со счетами 66, 67, 91. Происходит это, если задолженность была погашена путем оформления краткосрочного или долгосрочного займа (сч. 66, 67). На 91 счет списывают суммы с истекшим сроком исковой давности, признавая их прочим доходом.

Корреспонденция по кредиту счета 60

По кредиту счет корреспондирует со счетами учета активов: 07, 08, 10, 15, 19, а также 20, 41, 44, 94. Например, в дебете счетов 10, 15 и 41 отражают суммы поступивших от поставщиков МПЗ или ТМЦ. Расходы, которые несет предприятие по доставке товаров или материально-производственных запасов, отражают в дебете счетов 20 или 44 в корреспонденции с кредитом счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При поступлении оборудования, которое требует установки, суммы относят к дебету счета 07.

Если счет 60 акцептуют, т. е. покупатель дает свое согласие на погашение возникшей вследствие поставки задолженности, то сумму, на которую проводят операцию, указывают в кредите счета 60. Здесь же принято указывать величину НДС по ТМЦ и МПЗ, а также недостачи, связанные с процессом приема товаров.

Организация аналитического учета на счете 60

Без более подробного учета средств, которые должна заплатить организация поставщикам (или уже заплатила), бухгалтерский учет превратился бы в настоящую путаницу. Рекомендовано вести аналитический учет по данным счета 60 по каждому из поставщиков и подрядчиков. При этом суммы должны четко информировать, какие счета просрочены, какие погашены, по каким выдан аванс или вексель, истек ли срок его оплаты и т. п.

Субсчета 60 счета могут открываться такого типа:

• 60/1 – для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• 60/2 – для сбора информации о выданных авансах за планируемые поставки (оказание услуг);
• 60/3 – для учета выданных векселей.

Кроме перечисленных единиц аналитического учета могут быть созданы аналогичные субсчета 60 счета для учета расчетов в валюте. В конце каждого месяца на каждом из них образуется конечный остаток. Сумма остатков по всем субсчетам 60 счета должна совпадать с величиной конечного сальдо по синтетическому счету.

Для сверки информации используется оборотная ведомость. Благодаря ей можно вовремя обнаружить арифметические ошибки и исправить их. Кроме того, данные, внесенные в эту контрольную таблицу, позволяют проанализировать показатели на любую дату, а не только в конце года или определенного периода. Оборотная ведомость также используется для различного рода анализов экономической ситуации на предприятии: не все данные можно получить из бухгалтерской отчетности. Иногда промежуточные контрольные документы предоставляют гораздо больше информации, чем от них можно ожидать.

Регистром, на основе которого данные заносят на счет 60 и его субсчета, является журнал-ордер № 6. Сальдо счета 60 отражается в бухгалтерском балансе: в V разделе на сумму кредиторской задолженности, во II в составе дебиторской задолженности.

Сопроводительные документы

Любая операция, которая была выполнена, должна быть подтверждена первичными регистрами. На их основании составляется дальнейшая документация. Товар сопровождают установленные законодательством бумаги, в числе которых:

• накладные и накладные товарно-транспортные счета;
• счета-фактуры;
• спецификации товаров;
• сертификаты на товар;
• прочие документы.

В отдельной строке выделяют сумму НДС, которую затем на основании счета-фактуры покупатель сможет возместить. При этом счет-фактура должен быть предоставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки ТМЦ. Заполняются два его экземпляра, один из которых предъявляется покупателю, а второй остается у продавца. Записи о принятых счетах и суммах НДС накапливаются в специальных журналах, после чего предприятие имеет право уменьшить уплачиваемый НДС в бюджет.

Как отразить в бухучете поступление ТМЦ?

Счет 60, дебет кредит которого отражает сумму задолженности перед поставщиками или же самих поставщиков, несложно использовать в бухучете. Приняли – кредитуем, оплатили – дебетуем. Вроде бы все просто. Но есть небольшой нюанс: НДС. При поступлении ТМЦ необходимо выделить две суммы. Одна из них будет включать НДС, вторая – нет. Сумма без НДС отражается на счетах учета поступивших активов. Например, поступили материалы на сумму 32 тыс. рублей (в том числе НДС 4 200 рублей). Бухгалтер составляет проводку: Дт «Материалы» Кт «Расчеты с поставщиками» на сумму, равную 32 000 – 4 200 = 27 800 рублей. Оставшуюся сумму НДС выделяют на счет «НДС» контировкой: Дт «НДС» Кт «Расчеты с поставщиками». Проводки составляют одновременно.

Если покупатель не является плательщиком НДС, то общая сумма не разделяется на части, а указывается полностью на счете 60. Не стоит забывать и о том, что сумма без НДС должна совпадать с той, что указана в счете-фактуре, выставленном поставщиком.

Оплата поставки по факту ее получения

Если в договоре поставки товаров или оказания услуг указано, что оплатить выставленную поставщиком сумму необходимо сразу после прибытия ТМЦ к покупателю, то бухгалтер оформляет приход, а затем оплачивает поставку. При этом выполняются следующие записи в бухгалтерском учете:

1. Дт счета активов (08, 10, 20, 41 и т. д.) Кт «Расчеты с поставщиками» – акцептован счет поставщика.
2. Дт «НДС» Кт «Расчеты с поставщиками» – из суммы выделен и принят к учету НДС.
3. Дт «Обязательные платежи в бюджет. НДС» Кт «НДС» – сумма НДС направлена к вычету.
4. Дт «Расчеты с поставщиками» Кт «Расчетный счет» – выставленный счет за предоставленные ТМЦ оплачен.

Нередко случается и так, что покупатель с поставщиком (подрядчиком) договариваются на оплате авансовым платежом. После перечисления средств осуществляется поставка. Для этого открывают документ с пометкой «Поставщики» (счет 60) и соответствующий субсчет, где собирается информация по выданным авансам. Процедура фиксируется тремя проводками:

1. Дт «Выданные авансы» Кт «Расчетный счет» – перечислен аванс поставщикам.
2. Дт счета учета активов Кт «Расчеты с поставщиками» – ТМЦ получены и приняты на учет.
3. Дт «Расчеты с поставщиками» Кт «Выданные авансы» – произведен зачет аванса, выданного ранее.

Учет выданных поставщикам векселей

Кроме наиболее частых методов расчета по факту и авансом, существует и такой вариант расплатиться за полученные активы, как выдача векселя. Тем самым покупатель выигрывает немного времени и дает гарантию выполнения своих обязательств в установленный срок. Учет выданных векселей производят на одном из субсчетов 60 счета. Допустим, это субсч. 60.3. Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые составляются при выполнении данной операции:

1. Дт счета учета активов Кт «Расчеты с поставщиками» – на учет приняты поступившие ТМЦ или выполненные работы (оказанные услуги).
2. Дт «Расчеты с поставщиками» Кт «Выданные векселя» – поставщику выдан вексель в счет оплаты причитающейся за товар суммы.
3. Дт «Выданные векселя» Кт «Расчетный счет» – вексель погашен в установленный срок.

Таким образом, организация учета в любом из возможных способов оплаты поставки довольно-таки проста.

Бухгалтерский счет 60 – своеобразная копилка информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Это одна из основных статей обязательств предприятия, которая отражается в годовой отчетности и значительно влияет на экономическое положение компании. Учет на счете 60 должен быть организован правильно, структурировано и предоставлять всю необходимую информацию об исполненных, отложенных, выполненных и просроченных обязательствах перед поставщиками.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и пр.) и выполняющие разные работы (капитальное строительство, реконструкция, ремонт основных средств).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками организациями общественного питания осуществляются за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги (в том числе коммунальные услуги, услуги связи, услуги по перевозкам, по переработке материалов на стороне).

В торговле и общественном питании обязательства перед поставщиками и подрядчиками могут возникнуть по следующим фактам:

• акцепт расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;
• приемка ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);
• выявление излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения перечисления средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен .

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета.

По кредиту счета 60 начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками в сумме:

• указанной в расчетных документах поставщика на поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы, потребленные услуги (в пределах сумм акцепта) - в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих ценностей или затрат (08 «Вложения во внеоборотные активы», 25 «Общепроизводственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и пр.);
• стоимости услуг по доставке товарно-материальных ценностей и по переработке материалов на стороне - в корреспонденции с дебетом счетов учета этих ценностей, издержек обращения и т.п.

Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может быть обнаружена недостача сверх норм естественной убыли, также при проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут быть выявлены несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по претензиям.

По дебету счета 60 отражаются суммы, перечисленные в оплату (предоплату) ценностей (работ, услуг), - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Данная запись производится на основании подтверждающих банковских документов.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Кредитовое сальдо счета 60 показывает суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

• по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• по неоплаченным в срок расчетным документам;
• по неотфактурованным поставкам;
• по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• по просроченным оплатой векселям;
• по полученному коммерческому кредиту.

Поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов, называются неотфактурованными. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат и по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, и не числится ли стоимость поступивших ценностей в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы.

Неотфактурованные поставки приходуются на склад в оценке по ценам, указанным в договоре поставки, либо по учетным ценам, либо по ценам предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетные документы не поступят, то приемная оценка на неотфактурованные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования приемная оценка неотфактурованных поставок сторнируется и ценности приходуются в суммах, указанных в расчетных документах.

Неотфактурованные поставки приходуют в приемной оценке по дебету счетов учета поступивших ценностей и кредиту счета 60. При поступлении расчетных документов поставщика делается сторнировочная запись. Поступившие ценности приходуются по ценам, указанным в расчетных документах.

Отражение учета кредиторской задолженности, возникающей в результате приема неотфактурованных поставок, рассмотрим на примере.

Пример. На склад организации А 15.04 поступили от поставщика материалы без расчетных документов в количестве 100 ед. Учетная цена данных материалов составляет 300 руб. за единицу (без учета НДС). 25 апреля поставщик выставил расчетные документы на сумму 31 000 руб. (см. табл. 5.4).

Таблица 5.4

Бухгалтерский учет неотфактурованных поставок

Поставщики (производители работ, услуг) могут предоставлять организации коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) на условиях выплаты процентов или дополнительного дохода.

Для учета расчетов по полученному коммерческому кредиту, предоставляемому поставщиками ценностей (производителями работ, услуг) в виде отсрочки оплаты, целесообразно открыть к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по коммерческому кредиту».

Получение коммерческого кредита отражается сложной проводкой:

• по дебету счетов учета материальных ценностей отражается стоимость поступивших материальных ценностей, под которые был получен коммерческий кредит (производится их оприходование);
• по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» начисляется причитающийся к выплате доход по коммерческому кредиту (превышение суммы задолженности перед поставщиком над стоимостью поступивших ценностей согласно расчетным документам);
• по кредиту счета 60 отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, включая доходы (проценты) по коммерческому кредиту.

Причитающийся к уплате доход по коммерческому кредиту в течение срока кредита равными частями списывается на затраты производства либо издержки обращения проводкой с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счетов учета издержек производства (обращения).

Погашение задолженности по коммерческому кредиту отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Пример. Организацией А от поставщика В 06.05 был получен товар на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС 18% - 180 000 руб.) на условиях коммерческого кредита. Срок оплаты - 3 месяца. Цена кредита - 1 % от стоимости поставки за каждый полный или неполный месяц. Товар был реализован организаций А в течение мая - июля. Организация А расплатилась с организацией В полностью 01.07 (см. табл. 5.5).

Организация-покупатель в обеспечение задолженности за полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать поставщику ценностей (производителю работ, услуг) вексель с согласованным сроком платежа. Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческий кредит. Таким образом, для покупателя вексель является средством платежа, для поставщика - инструментом кредитования.

Бухгалтерский учет товара, полученного на условиях коммерческого кредита

Выдача векселя в обеспечение коммерческого кредита юридически оформляет отсрочку платежа и уменьшает риск несвоевременного погашения кредита. Использование вексельной формы кредитования имеет для поставщика-векселедержателя следующие преимущества: он может погасить полученным векселем собственные обязательства, учесть его в банке, использовать в качестве залога и др. Доходы и проценты по коммерческим векселям относятся на себестоимость продукции.

Учет кредиторской задолженности, погашаемой простым векселем, рассмотрим на примере.

Пример. Организация В (поставщик) отгрузила организации А (покупатель) партию принтеров (160 шт.) на сумму 377 600 руб., втом числе НДС 18% - 57 600 руб. Организация А выдала за товар простой вексель на сумму 390 000 руб. Таким образом, сумма дисконта по векселю составила 12 400 руб., что явилось платой за коммерческий кредит, предоставленный организацией В (см. табл. 5.6).

Бухгалтерский учет расчетов простыми векселями

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производятся отгрузка ценностей, выполнение работ.

В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в зачет, т.е. засчитываются в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.

С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту реализации ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

При взаимных расчетах головной организации с дочерними и зависимыми обществами может возникать кредиторская задолженность по взаимным поставкам, переданному в пользование имуществу и другим показателям. Расчеты головного общества с дочерними обществами, а также дочернего общества с головной организацией по всем видам операций, за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал, ранее отражались на специально выделенном счете 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами». В действующем плане счетов аналогичного по значению счета нет. Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами учитываются на счетах раздела VI «Расчеты»: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим записи в бухгалтерском учете дочернего (зависимого) общества. На счете 75 дочернее (зависимое) общество помимо расчетов с головной организацией по формированию уставного капитала отражает расчеты с головной организацией по выплате ей доходов от участия.

Если головное общество по отношению к дочернему (зависимому) обществу выступает в роли поставщика (подрядчика), расчеты с такой организацией учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для отражения расчетов с головной организацией, являющейся покупателем продукции (заказчиком работ, услуг), применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Прочие внутригрупповые расчеты учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (см. табл. 5.7).

Таблица 5.7

Типовая корреспонденция счетов дочернего (зависимого) общества при проведении расчетов с головным обществом

20. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

1) полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили;

3) излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

4) полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта) и др.

Расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» организации, осуществляющей при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение НИОКР и иного договора функции генерального подрядчика.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты отражаются все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. Также записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и прочее производятся за услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне.

Независимо от оценки ТМЦ в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если в расчетных документах были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Аналитический учет должен быть построен так, чтобы он обеспечивал возможность получения необходимых данных по:

1) акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2) не оплаченным в срок расчетным документам;

3) авансам выданным;

4) выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

5) по просроченным оплатой векселям;

6) по полученному коммерческому кредиту и др.